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2012初級會計職稱《初級會計實務》 精選講義第一章(1)

第一節 貨幣資金

一、庫存現金(流動性最強的資產)

(一)現金管理的制度

1.庫存現金使用范圍：

(1)職工工資、津貼;

(2)個人勞務報酬;

(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等的各種獎金;

(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;

(5)向個人收購農副產品和其他物資的款項;

(6)出差人員必需隨身攜帶的差旅費;

(7)結算起點(1000元人民幣)以下的零星支出;

(8)中國人民銀行確定需要支付庫存現金的其他支出。

除上述情況可以用庫存現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。

2.現金的限額

現金的限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額，這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定;邊遠和交通不便的地區可按多于5天，但不得超過15天的零星開支需要確定。

3.現金收支的規定

(1)開戶單位收入的庫存現金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間;(2)開戶單位支付現金可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”庫存現金，因特殊情況需要坐支庫存現金，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行。同時收支的庫存現金必須入賬;

(3)不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”;

(4)不準用銀行賬戶代其他單位和個人存取庫存現金;不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄。

(5)不得“公款私存”;不得設置“小金庫”

(二)現金的賬務處理

設置“庫存現金”資產科目，并設置現金總賬和現金日記賬，分別對企業現金進行總分類和明細分類核算。

注意：企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。

(三)現金的清查及其核算(重點)

企業應按規定進行庫存現金清查，一般采用實地盤點法，清查結果應當編制庫存現金盤點報告單。

清查中發現的有待查明原因的庫存現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算;

現金清查的主要賬務處理

(1)現金短缺的會計處理

A:發現短缺(審批前)

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

B:審批后，分別情況處理：

借：其他應收款(應由責任人賠償的)

管理費用(無法查明原因的)

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

(2)現金溢余的會計處理

A：當企業發生庫存現金溢余的業務(審批前)

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

B：審批后， 查明原因后，分別情況處理：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

貸：其他應付款(屬于應支付給有關人員或單位的)

營業務收入(屬于無法查明原因的)

二、銀行存款

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對二者是否相符，至少每月核對一次。

二者余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。未達賬項是指由于企業與銀行取得有關憑證的時間不同，而發生的一方已經取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。

未達賬項具體包括以下四種情況：

(1)企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

(2)企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬

(3)銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬

(4)銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬

注意：

存在未達賬項時，編制“銀行存款余額調節表”

注：編制“銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目，不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。企業應當設置“其他貨幣資金”科目進行會計核算

(一)銀行匯票存款

1.銀行匯票的概念：

銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

2.銀行匯票的基本規定

(1)銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

(2)單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。

(3)銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。

(4)銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。

(5)持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。

3.銀行匯票的核算流程：

付款方的核算:

(1)企業填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行

借：其他貨幣資金-銀行匯票

貸：銀行存款

(2)企業持銀行匯票購貨，收到有關發票賬單時：

借：材料采購(原材料、庫存商品等)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金-銀行匯票

(3)采購完畢收回剩余款項時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-銀行匯票

收款方的核算：

企業收到銀行匯票，根據進賬單及銷貨發票等：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

(二)銀行本票存款

1.銀行本票的概念

銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

2.銀行本票的基本規定

(1)單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。

(2)銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

(3)銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。

(4)銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。

3.銀行本票的核算流程同銀行匯票

(三)信用卡存款

1.信用卡的基本概念

信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

2.信用卡分類：

(1)信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡

①單位卡：單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉賬存入，不得交存庫存現金，不得將銷貨收入的款項存入賬戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取庫存現金。銷卡時，余額轉入企業基本存款賬戶。

②個人卡

(2)信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。

準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10%

3.信用卡核算流程

(1)企業填制“信用卡”申請表，連同支票和有關資料一并送存發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單：

借：其他貨幣資金-信用卡

貸：銀行存款

(2)持卡消費：

借：管理費用等

貸：其他貨幣資金-信用卡

(四)信用證保證金存款

1.信用證保證金存款的概念：

是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

2. 信用證保證金存款的核算

(1)企業填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時：

借：其他貨幣資金――信用證保證金

貸：銀行存款

(2)企業接到開證通知，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單

借：材料采購(原材料、庫存商品等)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金-信用證保證金

(3)將未用完的信用證保證金余額轉回開戶銀行時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-信用證保證金

(五)存出投資款(重點掌握)

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

1.企業向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：銀行存款

2.購買股票、債券等：

借：交易性金融資產等

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