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2012年會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講(7)

發(fā)表時(shí)間:2012/10/9 10:29:32 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)注意:

1.如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期,則在該金融資產(chǎn)未到期前,不能隨意地改變其“最初意圖”。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

3.企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)(注意:這是懲罰性規(guī)定)。但是,需要說明的是,遇到以下情況時(shí)可以例外:

(1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響;

(2)根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

(3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括:

①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持有至到期投資予以出售;

②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售;

③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策,將持有至到期投資予以出售;

④因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將持有至到期投資予以出售;

⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性,或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重,將持有至到期投資予以出售。

值得說明的是,持有至到期投資作為一種承諾,表示一種信用與能力,對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響,從而對(duì)信息使用者作決策產(chǎn)生影響;如果改變,則可能意味著違背承諾,必須作出合理的解析才能免除懲罰。

二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,包括取得投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟:

1.取得時(shí)

企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí),關(guān)鍵是確定投資成本。賬務(wù)處理是:按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即:

借:持有至到期投資——成本(即面值)

貸:銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整(折價(jià)購入時(shí))

2.持有期間

持有期間主要有二件事:期末計(jì)提利息和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)收利息和利息收入

①應(yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

②利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限

具體賬務(wù)處理是:

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

(2)期末計(jì)提減值(見本章最后部分)

借:資產(chǎn)減值損失

貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

3.處置時(shí)

(1)出售持有至到期投資,主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是:按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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