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2012年中級會計職稱考試中級會計實務 精選講義第八章(2)

第二節 資產可收回金額的計量和減值損失的確定

一、資產可收回金額計量的基本要求

在估計資產可收回金額時,原則上應當以單項資產為基礎,如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，計算確定資產可收回金額應當經過以下步驟：

第一步，計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

第二步，計算確定資產預計未來現金流量的現值。

第三步，比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額。

二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

1.公允價值確定順序

(1)銷售協議價格;

(2)有活躍市場的，選擇市場價格;

(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格。

2.處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。

3.如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

三、資產預計未來現金流量的現值的確認

1.資產預計未來現金流量應當包括的內容

(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

2.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

企業應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

3.資產未來現金流量預計的方法

單一法是以單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。

(2)期望現金流量法

資產未來每期現金流量——應當根據每期現金流量期望值進行預計。

每期現金流量期望值——按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。

(二)折現率的預計

為了資產減值測試的目的,計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

(三)資產未來現金流量現值的確定

資產預計未來現金流量的現值的估計如下圖所示：

(四)外幣未來現金流量及其現值的確定

首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值。

其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。

最后，在該現值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

四、資產減值損失的確定及其賬務處理

(一)資產減值損失的確定

資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

(二)資產減值損失的賬務處理

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

無形資產減值準備

長期股權投資減值準備

投資性房地產減值準備

商譽減值準備等

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（責任編輯：xll）

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