五、綜合題

1、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2009年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1 150萬元，增值稅額為195.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

(2)2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本和計稅價格均為40萬元，發生安裝工人工資6萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2010年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。

乙公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的銷售凈價為782萬元。

已知部分時間價值系數如下：

1年2年3年4年5年

5%的復利現值系數0.95240.90700.86380.82270.7835

(5)2011年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。

(6)2011年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發生減值。

(8)2012年4月30日，乙公司與丁公司達成債務重組協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款1 000萬元，此時該項固定資產公允價值為800萬元。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他相關稅費。

要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)編制2009年12月1日購入該生產線的會計分錄。

(2)編制2009年12月安裝該生產線的會計分錄。

(3)編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

(4)計算2010年度該生產線計提的折舊額。

(5)計算2010年12月31日該生產線的可收回金額。

(6)計算2010年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(7)計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額。

(8)編制2011年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

(9)計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。

(10)計算2011年度該生產線改良后計提的折舊額。

(11)編制2012年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。

【正確答案】 (1)

借：在建工程 1 150

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 195.5

貸：銀行存款 1 345.5

(2)

借：在建工程 　46

貸：原材料 40

應付職工薪酬 6

(3)

借：固定資產 1 196

貸：在建工程 1 196

(4)2010年折舊額=(1 196-20)/6=196(萬元)

(5)未來現金流量現值

=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)

銷售凈價為782萬元，所以，該生產線可收回金額為807.56萬元。

(6)應計提減值準備金額=(1 196-196)-807.56=192.44(萬元)

借：資產減值損失 192.44

貸：固定資產減值準備 　192.44

(7)2011年改良前計提的折舊額=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(萬元)

(8)

借：在建工程 728.06

累計折舊 275.5(196+79.5)

固定資產減值準備 192.44

貸：固定資產 1 196

(9)生產線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)

(10)2011年改良后應計提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)

(11)2012年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)

借：固定資產清理 780.2

累計折舊 70

貸：固定資產 　850.2

借：應付賬款 1 000

貸：固定資產清理 800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　136

營業外收入——債務重組利得 64

借：固定資產清理 　19.8

貸：營業外收入——處置非流動資產利得 19.8

【答案解析】

相關內容：

2013年會計職稱考試中級會計實務內部練習匯總

2013年會計職稱考試中級會計實務內部模擬題匯總

關注：會計職稱考試報名時間 考試培訓   報考條件 考試專題 課程優惠

（責任編輯：xll）

共5頁,當前第4頁  第一頁  前一頁  下一頁