三、判斷題

1、高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品成本或當期損益，同時計入“預計負債”科目。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 應計入“專項儲備”科目。

2、正常報廢和非正常報廢的固定資產均應通過“固定資產清理”科目予以核算。( )

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 報廢的固定資產的會計處理都是通過“固定資產清理”核算，最后將凈損益轉入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

3、處于處置狀態或者預期通過使用或者處置不能產生經濟利益的固定資產，應終止確認。( )

對

錯

【正確答案】 對

4、對于已經計提減值準備的固定資產，在以后期間價值恢復時，可以轉回原已計提的減值準備金額。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

5、固定資產裝修費用應該在兩次裝修期間以及固定資產尚可使用年限兩者中較短的時間內采用合理方法單獨計提折舊。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核固定資產裝修費用的處理。固定資產裝修費用若不符合資本化條件，則應直接計入當期損益。

6、固定資產分為有形資產和無形資產。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產必須是有形資產。

7、企業持有固定資產的目的是用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用于出售。( )

對

錯

【正確答案】 對

8、任何企業都應該對所持有的固定資產預計其棄置費用。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 一般企業固定資產成本不應預計棄置費用，棄置費用僅適用于特定行業的特定固定資產，比如，石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。

9、建造廠房領用外購原材料時，原材料對應的增值稅進項稅應計入在建工程成本。(　)

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 建造廠房領用的外購原材料的增值稅，不可以抵扣，應計入所建資產的成本中。

四、計算題

1、甲公司為增值稅一般納稅企業，適用增值稅稅率為17%，其中2009年至2013年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2009年3月12日，甲公司購進一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，另發生運輸費2萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)，款項以銀行存款支付;在安裝期間，領用企業的原材料50萬元，該批原材料取得時的增值稅進項稅額為8.5萬元;領用一批工程物資，不含稅價款為25萬元，發生的其他相關支出為33萬元。該設備于2009年6月20日達到預定可使用狀態，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(2)2010年12月31日，甲公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為240萬元;計提減值準備后，該設備預計剩余使用年限為3年、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

(3)2011年12月31日，甲公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

(4)2012年3月12日，改良工程完工并驗收合格，甲公司以銀行存款支付工程總價款56萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2012年12月31日，發生日常維護修理支出0.5萬元，已用銀行存款支付。

(5)2013年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，甲公司決定對其進行處置，取得殘料變價收入30萬元，保險公司賠償款50萬元，發生清理費用2萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮相關稅費。

要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)編制2009年固定資產購建的會計分錄。

(2)計算2009、2010年度該設備計提的折舊額。

(3)計算2010年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。

(4)計算2011年度該設備計提的折舊額。

(5)編制2011年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

(6)編制2012年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。

(7)編制2012年的日常修理支出的賬務處理。

(8)計算2012、2013年度該設備計提的折舊額。

(9)計算2013年12月31日處置該設備實現的凈損益。

(10)編制2013年12月31日處置該設備的會計分錄。

【正確答案】 (1)借：在建工程 452

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)76.5

貸：銀行存款 528.5

借：在建工程 　50

貸：原材料 50

借：在建工程 25

貸：工程物資 　25

借：在建工程 33

貸：銀行存款 　33

借：固定資產 560

貸：在建工程 　560

(2)2009年度該設備計提的折舊額=560×2/5/2=112(萬元)

2010年度該設備計提的折舊額=560×2/5/2+(560-560×2/5)×2/5/2=179.2(萬元)

(3)2010年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(560-112-179.2)-240=28.8(萬元)

借：資產減值損失 　28.8

貸：固定資產減值準備 　28.8

(4)2011年度該設備計提的折舊額=240×2/3=160(萬元)

(5)編制2011年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄

借：在建工程 80

累計折舊 　451.2

固定資產減值準備 28.8

貸：固定資產 560

(6)編制2012年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄

借：在建工程 　56

貸：銀行存款 56

借：固定資產 136

貸：在建工程 136

(7)2012年修理支出的賬務處理：

借：管理費用 　0.5

貸：銀行存款 0.5

(8)2012年度該設備計提的折舊額=(136-16)/8×9/12=11.25(萬元)

2013年度該設備計提的折舊額=(136-16)/8=15(萬元)

處置時的賬面價值=136-11.25-15=109.75(萬元)

處置凈損失=109.75-30-50+2=31.75(萬元)

(9)編制2013年12月31日處置該設備的會計分錄：

借：固定資產清理 　109.75

累計折舊 　26.25

貸：固定資產 136

借：銀行存款 30

貸：固定資產清理 30

借：銀行存款 50

貸：固定資產清理 50

借：固定資產清理 2

貸：銀行存款 2

借：營業外支出 31.75

貸：固定資產清理 31.75

2、甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年1月，準備自行建造一座廠房，為此發生以下業務：

(1)購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付。

(2)工程共領用工程物資545 000元(含增值稅進項稅額)。

(3)領用生產用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元。

(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出50 000元。

(5)計提工程人員工資95 800元。

(6)6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本。

(7)將剩余工程物資轉為該公司的存貨，假定其轉為存貨后所含的增值稅進項稅額可以抵扣。

(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為800 000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資。

(9)假定不考慮其他相關稅費。

要求：

編制上述業務相關的會計分錄。

【正確答案】 甲股份有限公司的賬務處理如下：

(l)購入為工程準備的物資

借：工程物資 　585 000

貸：銀行存款 585 000

(2)工程領用物資

借：在建工程——廠房 　545 000

貸：工程物資 545 000

(3)工程領用原材料

借：在建工程——廠房 74 880

貸：原材料 64 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 10 880

(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出

借：在建工程——廠房 　50 000

貸：生產成本——輔助生產成本 50 000

(5)計提工程人員工資

借：在建工程——廠房 　95 800

貸：應付職工薪酬 　95 800

(6)6月底，工程達到預定可使用狀態，尚未辦理結算手續，固定資產按暫估價值入賬。

借：固定資產——廠房 　765 680

貸：在建工程——廠房 　765 680

(7)剩余工程物資轉作存貨

借：原材料 34 188.03

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5 811.97

貸：工程物資 40 000

(8)7月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本

借：固定資產——廠房 　34 320

貸：應付職工薪酬 34 320

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（責任編輯：xll）