本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試初級會計實務輔導知識:資本公積核算，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

資本公積是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失 等。資本公積包括資本溢(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。 資本溢價(或股本溢價) ，是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本 溢價)的原因有溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。 直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所 有者分配利潤無關的利得或者損失。 資本公積的核算包括資本溢價(或股本溢價)的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉增資本的核算等內容。 一、資本溢價(或股本溢價)的核算

1.資本溢價

除股份有限公司外的其他類型的企業，在企業創立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產生資本溢價。但在 企業重組或有新的投資者加入時，常常會出現資本溢價。因為在企業進行正常生產經營后，其資本利潤率通常要高于企業初創階 段，另外，企業有內部積累，新投資者加入企業后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資 額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。

2.股本溢價

股份有限公司是以發行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發行，也可按溢價發行，我國目前不準折價發行。與其他類型 的企業不同，股份有限公司在成立時可能會溢價發行股票，因而在成立之初，就可能會產生股本溢價。股本溢價的數額等于股份 有限公司發行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。 在按面值發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取 得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。 發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價) ;無溢價發 行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

【例 4—13】B 股份有限公司首次公開發行了普遍股 50000000 股，每股面值 1 元，每股發行價格為 4 元。8 公司以銀行存款支付發行手續費、咨詢費等費用共計 6000000 元。假定發行收入已全部收到，發行費用已全部支付，不考慮其他因素，B 公司的會計處理如下：

(1)收到發行收入時： 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價 200000000 50000000 150000000

應增加的資本公積=50000000×(4—1)=150000000(元)本例中，8 股份有限公司溢價發行普通股，發行收入中等于股票面 值的部分 50000000 元應記入“股本”科目，發行收入超出股票面值的部分 150000000 元記入 “資本公積——股本溢價”科目。

(2)支付發行費用時： 借：資本公積——股本溢價 貸：銀行存款 6000000 . 6000000

本例中，8 股份有限公司的股本溢價 150000000 元高于發行中發生的交易費用 6000000 元，因此，交易費用可從股本溢價中 扣除，作為沖減資本佘積處理。

二、其他資本公積的核算 其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。 本書以因被投資單位所有者權益的其他變動產生的利得或損失為例，介紹相關的其他資本公積的核算。 企業對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者 權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的增加數額;如果是損失，則作相反的分錄。 在處置長期股權投資時，應轉銷與該筆投資相關的其他資本公積。

【例 4—14】 有限責任公司于 2002 年 1 月 1 日向 F 公司投資 8000000 元，擁有該公司 20%的股份， C 并對該公司有重大影響， 因而對 F 公司長期股權投資采用權益法核算。2002 年 12 月 31 日，F 公司凈損益之外的所有者權益增加了 1000000 元。假定除此 以外，F 公司的所有者權益沒有變化，C 有限責任公司的持股比例沒有變化， F 公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C 有限責任公司的會計分錄如下： 借：長期股權投資——F 公司 貸：資本公積——其他資本公積 200000 200000 C 有限責任公司增加的資本公積=1000000×20%=200000(元)本例中，C 有限責任公司對 F 公司的長期股權投資采用權益法 核算，持股比例未發生變化，F 公司發生了除凈損益之外的所有者權益的其他變動，C 有限責任公司應按其持股比例計算應享有的 F 公司權益的數額 200000 元，作為增加其他資本公積處理。

三、資本公積轉增資本的核算 經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本(或股本)的結構或比 例，將轉增的金額記入“實收資本” (或“股本” )科目下各所有者的明細分類賬。

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（責任編輯：xll）

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