四、營業(yè)稅稅率

根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位，并參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個(gè)檔次：

(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。

(3)娛樂業(yè)適用20%的稅率。

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。不分別核算或不能準(zhǔn)確提供營業(yè)額的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的營業(yè)額.

未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時(shí)，還用自己的汽車從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，提供住宿業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)如果能夠分開核算，可以分別按照5%和3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅;如果不能分別核算，則就其兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部營業(yè)額按照5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)營業(yè)稅營業(yè)額的確定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡屬價(jià)外費(fèi)用，無淪會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

按照經(jīng)營項(xiàng)目的不同，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額具體規(guī)定如下：

1.運(yùn)輸業(yè)務(wù)

(1)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包括的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

(2)運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

(3)聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

聯(lián)營運(yùn)輸即聯(lián)運(yùn)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。

2.建筑業(yè)

(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。其中，工程價(jià)款由下列四項(xiàng)內(nèi)容組成：

①根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi);

②根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi);

③根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤;

④根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤，按稅法規(guī)定的稅(費(fèi))率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其計(jì)算公式為：

工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金

建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款。

(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。

(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定;沒有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定營業(yè)額：

營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(6)包丁包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額。

(7)納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)為營業(yè)額。以包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

(8)實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底和報(bào)價(jià)的編制，均應(yīng)包含營業(yè)稅，中標(biāo)的價(jià)格是計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營業(yè)額。

3.金融保險(xiǎn)業(yè)

(1)一般貸款以利息收入全額為營業(yè)額。

(2)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。①

(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買人價(jià)后的余額為營業(yè)額。每類金融商品買賣中的正、負(fù)差，在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)可以相抵。

(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。

(5)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)，減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。

(6)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以納稅人提供屬于保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霝闋I業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保人也應(yīng)按全部保費(fèi)收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

4.郵電通信業(yè)

(1)郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。

(2)電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入，具體包括長途電信收入和市內(nèi)電話收入兩大項(xiàng)。

①2008年11月5曰國務(wù)院令第540號公布修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。

5.文化體育業(yè)

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。另外，提供演出場所的單位、演出公刊或者經(jīng)紀(jì)人不是文化體育業(yè)的納稅人，提供演出場所的單位的場租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅;演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。

6.娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。

7.服務(wù)業(yè)

(1)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外其旅游閉改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

(3)旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額允許扣除付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

(4)旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

8.其他相關(guān)規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列順序核定其營業(yè)額：

(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

(2)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

(3)按下列公式計(jì)算計(jì)稅價(jià)格，核定營業(yè)額。其計(jì)算公式為：

計(jì)稅價(jià)格=[營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

根據(jù)2006年6月16日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的通知》的規(guī)定.2006年6月1日后，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。

(二)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)。

金融、保險(xiǎn)企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)折算人民幣營業(yè)額，保險(xiǎn)企業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)折算人民幣營業(yè)額，并計(jì)算營業(yè)稅。

納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

（責(zé)任編輯：xll）

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