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2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
[基本要求]
(一)掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件
(二)掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
(三)掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
(四)掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
(五)熟悉會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更
一、會(huì)計(jì)政策的特征
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。
二、會(huì)計(jì)政策變更及其條件
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理,另有規(guī)定的除外。會(huì)計(jì)政策變更是企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
滿足下列條件之一的,企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策:
1.法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。
2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更:
1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。
2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法是對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初:開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。
在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法是將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的特征
會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的,則屬于差錯(cuò),按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。
第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正
一、前期差錯(cuò)的特征
前期差錯(cuò)是由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào):
1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;
2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響,以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),可以采用未來(lái)適用法更正。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
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