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三、資產負債表的編制

(一)資產負債表項目的填列方法

資產負債表的各項目均需填列"年初余額"和"期末余額"兩欄。

資產負債表"年初余額"欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的"期末余額"欄內所列數字填列。

資產負債表的"期末余額"欄內各項數字，其填列方法如下：

1.根據總賬科目的余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據一個總賬科目的余額填列，如"交易性金融資產"、"短期借款"、"應付票據"、"應付職工薪酬"等項目;有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如"貨幣資金"項目，需根據"庫存現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個總賬科目余額合計數填列。

2.根據明細科目的余額計算填列。 主要有兩對：“應收賬款”和“預收賬款”、 “應付賬款”和“預付賬款” 。

“應收賬款”項目：根據“應收賬款”和“預收賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列;

“預收賬款”項目：根據“應收賬款”和“預收賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列;

“應付賬款”項目： 根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

“預付賬款”項目：根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列。

【例題12·單選題】 某企業“應付賬款”科目月末貸方余額40 000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額35 000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額5 000元;“預付賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額50 000元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額20 000元。該企業月末資產負債表中“應付賬款”項目的金額為( )元。

A.90 000 　B.30 000

C.40 000 　D.70 000

【答案】A

【解析】 應根據應付賬款所屬明細賬貸方余額(35000元+5000元)和預付賬款所屬明細賬貸方余額50000元的合計數90000元填列。

【例題13·計算分析題】某企業2009年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

該企業2009年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：

①“應收賬款”項目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

②“預收款項”項目金額為：100 000+1 400 000=1 500 000(元)

③“應付賬款”項目金額為：1 800 000+60 000=1 860 000(元)

④“預付款項”項目金額為：400 000+800 000=1 200 000(元)

3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如"長期借款"項目，應根據"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：

“應收票據”項目金額=“應收票據”科目期末余額 –“壞賬準備”科目期末余額

“應收賬款”項目金額=“應收賬款”科目期末余額 –“壞賬準備” 科目期末余額

“長期股權投資”項目金額=“長期股權投資”科目期末余額 –“長期股權投資減值準備”科目期末余額

“固定資產”項目金額=“固定資產”科目期末余額-“累計折舊”科目期末余額-“固定資產減值準備”科目期末余額

“投資性房地產”項目金額=“投資性房地產”科目期末余額-“投資性房地產累計折舊”科目期末余額-“投資性房地產減值準備”科目期末余額

“無形資產”項目金額=“無形資產”科目期末余額-“累計攤銷”科目期末余額-“無形資產減值準備”科目期末余額

5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、 “庫存商品”、 “委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”(注意：如為貸方余額，表示節約，要減去期末貸方余額)等總賬科目期末余額的匯總數，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。

【例題14·多選題】 資產負債表中“存貨”項目的金額，應根據( )賬戶的余額分析填列。

A.材料采購 B.材料成本差異

C.發出商品 D.生產成本

【答案】ABCD

【例題15·多選題】資產負債表中下列項目，可根據總賬余額直接填列的有( )。

A.交易性金融資產 B.短期借款

C.應收賬款 　D.長期借款

【答案】AB

【例題16·單選題】2008年末某公司應收賬款明細賬借方余額合計為500000元，假設預收賬款余額為0，當年計提的壞賬準備共計80000元，則年末資產負債表上所列示的“應收賬款”為( )。

A.500000元 B.420000元 C.560000元 D.600000元

【答案】B

【解析】年末資產負債表上所列示的“應收賬款”=500000—80000=420000元

【例題17·單選題】資產負債表中各個項目( )。

A.都可以按賬戶余額直接填列

B.必須對賬戶發生額進行分析計算才能填列

C.大多數項目可以直接根據賬戶余額填列，少數報表項目需要根據賬戶發生額分析計算后才能填列

D.大多數項目可以直接根據賬戶余額填列，少數報表項目需要根據賬戶余額分析計算后才能填列

【答案】D

【例題18·單選題】 資產負債表填列的依據是( )。

A.總賬各賬戶的余額

B.總賬各賬戶本期發生額

C.有關總賬各賬戶余額和某些明細賬的余額

D.總賬發生額和明細賬發生額

【答案】C

(二)資產負債表項目的填列說明

資產負債表中資產、負債和所有者權益主要項目的填列說明如下：

1.資產項目的填列說明

(l)“貨幣資金”項目，本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。

(2)“交易性金融資產”項目，本項目應當根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。

(3)“應收票據”項目，本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

(4)“應收賬款”項目，本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內填列。

(5)“預付款項”項目，本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。

(6)“應收利息”項目，本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

(7)“應收股利”項目，本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

(8)“其他應收款”項目，本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

(9)“存貨”項目，本項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的凈額填列。

(10)“一年內到期的非流動資產”項目。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

(11)“長期股權投資”項目，本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的凈額填列。

(12)“固定資產”項目，本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

(13)“在建工程”項目，本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

(14)“工程物資”項目，本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。

(15)“固定資產清理”項目，本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。

(16)“無形資產”項目，本項目應根據“無形資產”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

(17)“開發支出”項目，本項目應當根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

(18)“長期待攤費用”項目。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列。

(19)“其他非流動資產”項目。

2.負債項目的填列說明

(1)“短期借款”項目， 本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。

(2)“應付票據”項目， 本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。

(3)“應付賬款”項目， 本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列;如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。

(4)“預收款項”項目， 本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。

(5)“應付職工薪酬”項目。本項目應根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。

(6)“應交稅費”項目，本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“-”號填列。

注意：企業所交納的稅金不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。

(7)“應付利息”項目， 本項目應當根據“應付利息”科目的期末余額填列。

(8)“應付股利”項目，本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。

注意：企業分配的股票股利，不通過本項目列示。

(9)“其他應付款”項目， 本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。

(10)“一年內到期的非流動負債”項目， 如將于一年內償還的長期借款。

(11)“長期借款”項目， 本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。

(12)“應付債券”項目， 本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。

(13)“其他非流動負債”項目，

注意：非流動負債各項目中將于一年內(含一年)到期的非流動負債，應在”一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。

3.所有者權益項目的填列說明

(1)“實收資本(或股本)”項目， 本項目應根據“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。

(2)“資本公積”項目， 本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。

(3)“盈余公積”項目， 本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。

(4)“未分配利潤”項目， 本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“-”號填列。

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（責任編輯：中大編輯）