本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)沖刺精講講義(7),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第七節(jié) 車輛購(gòu)置稅法律制度

一、車輛購(gòu)置稅的概念

車輛購(gòu)置稅，是國(guó)家對(duì)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，以其購(gòu)置應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算并一次性征收的一種稅。 2000年10月22日國(guó)務(wù)院頒布、自2001年1月1日起施行《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《車輛購(gòu)置稅暫行條例》)，2001年3月12日，國(guó)家稅務(wù)總局、交通部印發(fā)《關(guān)于車輛購(gòu)置稅若干政策及管理問(wèn)題的通知》，2002年9月11日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于車輛購(gòu)置稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，之后，國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門(mén)又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)車輛購(gòu)置稅的辦法、文件等，這些構(gòu)成了我國(guó)車輛購(gòu)置稅法律制度。

二、車輛購(gòu)置稅的納稅人

車輛購(gòu)置稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置《車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定的車輛(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛)的單位和個(gè)人。這里所說(shuō)的購(gòu)置，包括購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為;單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位;個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。

三、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍

《車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的征稅范圍包括：

1.汽車。包括各類汽車。

2.摩托車。包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車。這里所說(shuō)的輕便摩托車，是指最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50公里/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量不大于50立方厘米的兩個(gè)或者三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車;二輪摩托車，是指最高設(shè)計(jì)車速大于50公里/小時(shí)，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50立方厘米的兩個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車;三輪摩托車，是指最高設(shè)計(jì)車速大于50公里/小時(shí)，或者發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排量大于50立方厘米，空車重量不大于400公斤的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車。

3.電車。包括無(wú)軌電車和有軌電車。這里所說(shuō)的無(wú)軌電車，是指以電能為動(dòng)力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛;有軌電車，是指以電能為動(dòng)力，在軌道上行駛的公共車輛。

4.掛車。包括全掛車和半掛車。這里所說(shuō)的全掛車，是指無(wú)動(dòng)力設(shè)備，獨(dú)立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛;半掛車，是指無(wú)動(dòng)力設(shè)備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛。

5.農(nóng)用運(yùn)輸車。包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車和四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。這里所說(shuō)的三輪農(nóng)用運(yùn)輸車，是指柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4千瓦，載重量不大于500公斤，最高車速不大于40公里/小時(shí)的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車;四輪農(nóng)用運(yùn)輸車，是指柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于28千瓦，載重量不大于500公斤，最高車速不大于50公里/小時(shí)的四個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車。

車輛購(gòu)置稅征收范圍的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。

四、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)是車輛的計(jì)稅價(jià)格。根據(jù)《車輛購(gòu)置稅暫行條例》的規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：

1.納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。這里所說(shuō)的價(jià)外費(fèi)用，是指銷售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).但不包括增值稅稅款。其計(jì)算公式為：

計(jì)稅價(jià)格=(全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 )/(1+增值稅稅率或征收率)

2.納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3.納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。這里所說(shuō)的最低計(jì)稅價(jià)格，是指國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定的不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，有關(guān)車輛的最低計(jì)稅價(jià)格按如下辦法確定：

1.國(guó)產(chǎn)車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，暫按交通部于2000年印發(fā)的《關(guān)于核定部分國(guó)產(chǎn)車輛和進(jìn)口車輛計(jì)征車輛購(gòu)置附加費(fèi)最低征費(fèi)額的通知》中規(guī)定的最低征費(fèi)額換算確定。換算公式為：

最低計(jì)稅價(jià)格=最低征費(fèi)額÷10%

2.進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，暫按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的《進(jìn)口車輛最低計(jì)稅價(jià)格目錄》執(zhí)行。

3.對(duì)已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅并如理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，其發(fā)動(dòng)機(jī)和底盤(pán)發(fā)生更換的，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

4.免稅、減稅車車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車輛購(gòu)置稅的，最低計(jì)稅價(jià)格按以下公式計(jì)算：

最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×(1—已使用年限/規(guī)定使用年限)×100%

其中，規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車輛按10年計(jì)算;進(jìn)口車輛按15年計(jì)算。超過(guò)規(guī)定使用年限的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。

5.非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，為同類型新車的最低計(jì)稅價(jià)格。但非貿(mào)易渠道進(jìn)口的舊車，車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格按照下列公式計(jì)算。

計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口的自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。

五、車輛購(gòu)置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)車輛購(gòu)置稅的稅率

車輛購(gòu)置稅的稅率采用固定比例稅率，稅率為10%。

車輛購(gòu)置稅稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。

(二)車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。

六、車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

(一)車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限

納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

(二)納稅地點(diǎn)

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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