五、綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。)

1、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。除特別說(shuō)明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng);

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售。

(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積620萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

要求：

(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

(3)填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)整表見(jiàn)答題紙第10頁(yè);調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

(“應(yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案：

(1)甲公司所發(fā)生的事項(xiàng)(1)、(3)、(4)以及(6)中的提取法定盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)。

(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

事項(xiàng)(1)借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

貸：應(yīng)收賬款 234

借：庫(kù)存商品 185

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 185

借：壞賬準(zhǔn)備 1.17(234*0.5%)

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 1.17

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 4.56(200-185-1.17)*33%

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅 4.56

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 9.27

貸;以前年度損益調(diào)整 9.27

借：盈余公積-法定盈余公積 0.93

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 0.93

事項(xiàng)(3)

借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 125

貸：壞賬準(zhǔn)備 125

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 125

貸：以前年度損益調(diào)整 125

借：盈余公積-法定盈余公積 12.5

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 12.5

事項(xiàng)(4)

借：制造費(fèi)用 200

貸：累計(jì)折舊 200

事項(xiàng)(6)借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 620

-應(yīng)付普通股股利 210

貸：盈余公積 620

應(yīng)付股利 210

(3)填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)整表見(jiàn)答題紙第10頁(yè);調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

2、甲股份有限公司(以簡(jiǎn)稱甲公司)2002年至2004年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票2 000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。購(gòu)入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策沒(méi)有重大影響。

2002年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 000萬(wàn)元。

(2)2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，并于5月25日發(fā)放。

(3)2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元。

(4)2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并于5 月26日發(fā)放。

(5)2003年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。

(6)2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票4 000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大 影響。

2004年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 700萬(wàn)元。

(7)2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，并于5月20日發(fā)放。

(8)2004年度，乙公司接受捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，資本公積增加了1 200萬(wàn)元。

(9)2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元。

(10)2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7 800萬(wàn)元。

假定：①甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷;②不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)所得稅的影響;③除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng);④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

要求：

(1)編制甲公司上述(1)、(2)、(4)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2004年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對(duì)2002年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“利潤(rùn)分配”科目均要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案：(1)：事項(xiàng)(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司 3300

貸;銀行存款 3300

事項(xiàng)(2)：借：應(yīng)收股利 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司 200

借：銀行存款 200

貸：應(yīng)收股利 200

事項(xiàng)(4)借：應(yīng)收股利 60

長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司 70

貸;投資收益 130

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收股利 60

(2)2002年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=3300-(28000*10%)=500萬(wàn)元

2002年攤銷的股權(quán)投資差額=500/10=50萬(wàn)元

2002年確認(rèn)的投資收益=1300*10%=130萬(wàn)元

2003年攤銷的股權(quán)投資差額=500/10=50萬(wàn)元

2003年確認(rèn)的投資收益=2000*10%=200萬(wàn)元

成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)：130+200-50-50=230萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(投資成本) 2600(3300-200-500)

-乙公司(股權(quán)投資差額) 400(500-100)

-乙公司(損益調(diào)整) 270 (130-60+200)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司 3170(3300-200+70)

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100

所以2004年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對(duì)2002年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本=2600萬(wàn)元

損益調(diào)整=130-60+200=270萬(wàn)元

股權(quán)投資差額=500-100=400萬(wàn)元

累積影響數(shù)=130-60+200-50-50-70=100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙(投資成本)270

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙(損益調(diào)整)270

(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)6400

貸：銀行存款 6400

產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=6400-(28000-2000+1300-600+2000)*20%=660萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)660

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)660

(4)：事項(xiàng)(7)借：應(yīng)收股利 300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)300

借：銀行存款 300

貸：應(yīng)收股利 300

事項(xiàng)(8)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)360(1200*30%)

貸：資本公積-(股權(quán)投資準(zhǔn)備)360

事項(xiàng)(9)借：投資收益 1200(4000*30%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)1200

事項(xiàng)(10)借：投資收益 116

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)116

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2600+400+270+6400+660-660-300+360-1200-116=8414萬(wàn)元

借：投資收益 614

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額) 614

相關(guān)內(nèi)容：

會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試歷年真題及解析

2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部考題精選匯總

關(guān)注：會(huì)計(jì)職稱準(zhǔn)考證打印時(shí)間 考試培訓(xùn) 歷年真題 通關(guān)技巧 2013年會(huì)計(jì)職稱考前沖刺培訓(xùn)

（責(zé)任編輯：xll）