四、計算分析題(本類題共2分題,第1小題12分,第2小題10分,共22分。)
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業,適用的增值稅率為17%;商品銷售均為正常的商品交易,銷售價格均為公允價格,且不含增值稅;除特別說明外,采用應收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準備,計提比例為1%。2004年5月31日,“應收賬款”科目借方余額為500萬元,全部為向戊公司賒銷商品應收的賬款,‘壞賬準備’科目貸方余額為5萬元;“應收票據”和“其他應收款”科目無余額。
甲公司2004年6月至12月有關業務資料如下:
(1)6月1日,向乙公司賒銷一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000萬元,增值稅為170萬元,合同規定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。
(2)6月10日,向丙公司賒銷一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200萬元,增值稅為34萬元,合同規定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。
(3)6月20日,向丁公司賒銷一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為500萬元,增值稅為85萬元;收到丁公司開具的不帶息商業承兌匯票,到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。
(4)6月25日,收到應收戊公司賬款400萬元,款項已存入銀行。
(5)6月30日,甲公司對各項應收賬款計提壞賬準備。其中,對應收乙公司賬款采用個別認定法計提壞準備,計提比例為5%。假定6月份除上述業務外,甲公司沒有發生其他有關應收款項的業務。
(6)9月1日,將應收乙公司的賬款質押給中國工商銀行,取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元,年利率為4%,到期一次還本利息。假定甲公司月末不預提流動資金借款利息。
(7)9月10日,將應收丙公司的賬款出售給中國工商銀行,取得價款190萬元。協議約定,中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時,不得向甲公司追償。
(8)10月20日,將6月20日收到的丁公司商業承兌匯票向中國工商銀行貼現,貼現金額580萬元。協議約定,中國工商銀行在票據到期日不能從丁公司收到票款時,可向甲公司追償。假定貼現利息于票據到期日一并進行會計處理。
(9)12月1日,向中國工商銀行質押借入的流動資金借款到期,以銀行存款支付借款本息。至12月31日,甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。
(10)12月20日,丁公司因財務困難未向中國工商銀行支付票款。當日,甲公司收到中國工商銀行退回已貼現的商業承兌匯票,并以銀行存款支付全部票款;同時將應收票據轉為應收賬款。至12月31日,甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。
(11)12月31日,甲公司對各項應收賬款計提壞準備,計提比例為20%。假定2004年下半年除上述業務外,甲公司沒有發生其他有關應收款項的業務。
要求:根據上述資料,編制甲公司上述公司業務相關的會計分錄(涉及商品銷售的,只編制確認相關銷售收入及增值稅的會計分錄)。
(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案:(1)借:應收賬款-乙公司 1170
貸:主營業務收入 1000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)170
(2)借:應收賬款-丙公司 234
貸:主營業務收入 200
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 34
(3)借:應收票據-丁公司 585
貸:主營業務收入 500
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 85
(4)借:銀行存款 400
貸:應收賬款-戊公司 400
(5)借:管理費用 56.84
貸:壞賬準備 56.84
1170*5%+(234+500-400)*1%-5=56.84萬元
(6)借:銀行存款 1080
貸;短期借款 1080
(7)借:銀行存款 190
壞賬準備 2.34
營業外支出 41.66
貸:應收賬款-丙公司 234
(8)借:銀行存款 580
貸:短期借款 580
(9)借:短期借款 1080
財務費用 10.8
貸:銀行存款 1090.8
(10)借:應收票據 580
財務費用 5
貸:銀行存款 585
借:應收賬款-丁公司 585
貸:應收票據 585
(11)借:管理費用 181.35
貸:壞賬準備 181.35
1170*20%+(234-234+500-100+585)*1%-61.84+2.34=181.35萬元
2、丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司,其2000年至2004年與固定資產有關的業務資料如下:
(1)2000年12月12日,丙公司購進一臺不需要安裝的設備,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為350萬元,增值稅為59.5萬元,另發生運輸費1.5萬元,款項以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用,預計使用年限為10年,預計凈殘值為15萬元,采用直線法計提折舊。
(2)2001年12月31日,丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值,預計可收回金額為321萬元;計提減值準備后,該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。
(3)2002年12月31日,丙公司因生產經營方向調整,決定采用出包方式對該設備進行改良,改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用,開始進行改良。
(4)2003年3月12日,改良工程完工并驗收合格,丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日,改良后的設備投入使用,預計尚可使用年限8年,采用直線法計提折舊,預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日,該設備未發生減值。
(5)2004年12月31日,該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損,丙公司決定進行處置,取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元,發生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付,不考慮其他相關稅費。
要求:
(1)編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄。
(2)計算2001年度該設備計提的折舊額。
(3)計算2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備,并編制相應的會計分錄。
(4)計算2002年度該設備計提的折舊額。
(5)編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。
(6)編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。
(7)計算2004年度該設備計提的折舊額。
(8)計算2004年12月31日處置該設備實現的凈損益。
(9)編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案:(1)借:固定資產 411(350+59.5+1.5)
貸:銀行存款 411
(2)2001年度該設備計提的折舊額=(411-15)/10=39.6萬元
(3)2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(411-39.6)-321=50.4萬元
會計分錄:
借:營業外支出 50.4
貸:固定資產減值準備 50.4
(4)2002年度該設備計提的折舊額=(321-15)/9=34
(5)編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄
借:在建工程 287
累計折舊 73.6
固定資產減值準備 50.4
貸:固定資產 411
(6)編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄
借:在建工程 25
貸:銀行存款 25
借:固定資產 312
貸:在建工程 312
(7)2004年度該設備計提的折舊額=(312-16)/8=37萬元
(8)處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25
處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25
(9)編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄:
借:固定資產清理 247.25
累計折舊 64.75
貸:固定資產 312
借:銀行存款 10
貸:固定資產清理 10
借:銀行存款 30
貸:固定資產清理 30
借:固定資產清理 3
貸:銀行存款 3
借:營業外支出 210.25
貸:固定資產清理 210.25
(責任編輯:xll)
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