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第三節 投資性房地產的后續計量

企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

一、采用成本模式計量的投資性房地產

(一)科目設置：

1.投資性房地產

2.投資性房地產累計折舊(攤銷)

3.投資性房地產減值準備

(二)會計處理

在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照《資產減值》準則的有關規定進行處理。

【提示】投資性房地產的折舊或攤銷與固定資產或無形資產的相關規定一樣。即：當期增加的投資性房地產(建筑物)當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(建筑物)當期照提折舊;當期增加的投資性房地產(土地使用權)當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產(土地使用權)當期停止攤銷。

1.計提折舊或攤銷時

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

2.計提減值準備時

借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

3.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

【教材例4-6】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續計量。假設這棟辦公樓的成本為72 000 000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。經營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元。

甲公司的賬務處理如下：

(1)每月計提折舊

每月計提的折舊=(72 000 000÷20)÷12=300 000(元)

借：其他業務成本——出租寫字樓折舊 300 000

貸：投資性房地產累計折舊 300 000

(2)每月確認租金收入

借：銀行存款(或其他應收款) 400 000

貸：其他業務收入——出租寫字樓租金收入 400 000

二、采用公允價值模式計量的投資性房地產

(一)采用公允價值模式的前提條件

企業只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。

(二)采用公允價值模式進行后續計量的會計處理

1.科目設置：(1)投資性房地產——成本

——公允價值變動

(2)公允價值變動損益

2.會計處理

1.公允價值上升

借：投資性房地產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產——公允價值變動

3.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

【提示】企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。

三、投資性房地產后續計量模式的變更

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

【提示】在極少數情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續，其公計量的企業，有證據表明，當企業首次取得的投資性房地產時允價值不能持續可靠取得，則應采用成本模式進行后續計量。

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（責任編輯：xll）