第五章 企業所得稅、個人所得稅法律制度

[基本要求]

(一) 掌握企業所得稅征稅對象、應納稅所得額的計算

(二) 掌握企業所得稅資產稅務處理、企業所得稅應納稅額的計算

(三) 掌握個人所得稅應稅所得項目、應納稅所得額的確定

(四) 掌握個人所得稅應納稅額的計算

(五) 熟悉企業所得稅納稅人、稅收優惠

(六) 熟悉個人所得稅稅收優惠、征收管理

(七) 了解企業所得稅稅率、征收管理

(八) 了解個人所得稅納稅人和所得來源的確定、稅率

[考試內容]

第一節 企業所得稅法律制度

一、企業所得稅納稅人

(一) 居民企業

(二) 非居民企業

二、企業所得稅征稅對象

(一) 居民企業的征稅對象

(二) 非居民企業的征稅對象

(三) 來源于中國境內、境外的所得的確定原則

三、企業所得稅稅率

居民企業以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實

際聯系的非居民企業，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅，適用

稅率為 25%。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所

得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所

得稅，適用稅率為 20%。

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四、企業所得稅應納稅所得額的計算

應納稅所得額的計算公式為：

應納稅所得額 =收入總額 -不征稅收入 -免稅收入 -各項扣除 -以前年度虧損

(一) 收入總額

1銷售貨物收入。

2提供勞務收入。

3轉讓財產收入。

4股息、紅利等權益性投資收益。

5利息收入。

6租金收入。

7特許權使用費收入。

8接受捐贈收入。

9其他收入。

10特殊收入的確認。

(二) 不征稅收入

1財政撥款。

2依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。

3國務院規定的其他不征稅收入。

(三) 稅前扣除項目

1成本。

2費用。

3稅金。

4損失。

5其他支出。

(四) 扣除標準

1工資、薪金支出。

2職工福利費、工會經費、職工教育經費。

(1) 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。

(2) 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。

(3) 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，

不超過工資薪金總額 25%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉

扣除。

3社會保險費。

4借款費用。

5利息費用。

6匯兌損失。

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7公益性捐贈。

企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納

稅所得額時扣除;超過年度利潤總額 12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅

所得額時扣除。

8業務招待費。

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的 60%扣除，但

最高不得超過當年銷售 (營業) 收入的 5‰。

9廣告費和業務宣傳費。

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門

另有規定外，不超過當年銷售 (營業) 收入 15%的部分，準予扣除;超過部分，準予

在以后納稅年度結轉扣除。

10環境保護專項資金。

11保險費。

12租賃費。

13勞動保護費。

14有關資產的費用。

15總機構分攤的費用。

16手續費及傭金支出。

17依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目。

(五) 不得扣除項目

1向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2企業所得稅稅款。

3稅收滯納金。

4罰金、罰款和被沒收財物的損失。

5超過規定標準的捐贈支出。

6贊助支出。

7未經核定的準備金支出。

8企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以

及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

9與取得收入無關的其他支出。

(六) 虧損彌補

(七) 非居民企業的應納稅所得額

五、資產的稅務處理

(一) 固定資產

1下列固定資產不得計算折舊扣除：

(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。

(2) 以經營租賃方式租入的固定資產。

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(3) 以融資租賃方式租出的固定資產。

(4) 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產。

(5) 與經營活動無關的固定資產。

(6) 單獨估價作為固定資產入賬的土地。

(7) 其他不得計算折舊扣除的固定資產。

2固定資產計稅基礎的確定方法。

3固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

4固定資產計算折舊最低年限的規定。

(二) 生產性生物資產

(三) 無形資產

(四) 長期待攤費用

(五) 投資資產

(六) 存貨

(七) 資產損失

六、企業所得稅應納稅額的計算

企業所得稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額 =應納稅所得額 ×適用稅率 -減免稅額 -抵免稅額

七、企業所得稅稅收優惠

(一) 免稅收入

1國債利息收入。

2符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

3在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實

際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

4符合條件的非營利組織的收入。

(二) 減、免稅所得

1免征企業所得稅的項目所得。

2減半征收企業所得稅的項目所得。

3從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。

4從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。

5符合條件的技術轉讓所得。

6非居民企業所得。

7從 2014年 11月 17日起，對合格境外機構投資者 (QFII)、人民幣合格境外機

構投資者 (RQFII) 取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收

企業所得稅。

(三) 小型微利企業和高新技術企業稅收優惠

1小型微利企業。

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2高新技術企業。

(四) 民族自治地方的減免稅

(五) 加計扣除

1研究開發費用。

2安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

(六) 應納稅所得額抵扣

(七) 加速折舊

(八) 減計收入

(九) 應納稅額抵免

(十) 西部地區的減免稅

八、企業所得稅征收管理

(一) 納稅地點

1居民企業的納稅地點。

2非居民企業的納稅地點。

(二) 納稅期限

(三) 納稅申報

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