2017年初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱

第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(二)掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三)掌握消費(fèi)稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(四)熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理

(五)熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

(六)熟悉消費(fèi)稅征收管理

(七)了解增值稅納稅人、稅率和征收率

(八)了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

(九)了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

(十)了解消費(fèi)稅納稅人、稅率

[考試內(nèi)容]

第二節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅

一、納稅人

納稅人分類及標(biāo)準(zhǔn)扣繳義務(wù)人合并納稅

二、征稅范圍

(一)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

1.行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

(2)收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

3.單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(二)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

1.服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(三)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(四)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(五)不征收增值稅項(xiàng)目：

三、稅目

(一)銷售服務(wù)

1.交通運(yùn)輸服務(wù)。

交通運(yùn)輸服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

2.郵政服務(wù)。

郵政服務(wù)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

3.電信服務(wù)。

電信服務(wù)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

4.建筑服務(wù)。

建筑服務(wù)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

5.金融服務(wù)。

金融服務(wù)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

6.現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、

租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

7.生活服務(wù)。

生活服務(wù)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

(二)銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)。包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

(三)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)。包括建筑物、構(gòu)筑物等。

四、稅率和征收率

(一)稅率

1.提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為6%。

2.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

3.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

(二)征收率

征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)一般性規(guī)定

(二)一般計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

2.銷售額的確定。

(1)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

①代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

(2)混合銷售。

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

(3)兼營。

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

(4)有關(guān)行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定。

(5)銷售額的其他相關(guān)規(guī)定。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

④從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。.

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)

貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑧財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(3)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

(4)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

(6)納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

(7)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(8)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

(9)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(I+適用稅率)×適用稅率

(10)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：

①公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

②經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。

③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

④以納人“營改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

⑤在納人“營改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

(三)簡易計(jì)稅方法

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

六、稅收優(yōu)惠

(一)“營改增”試點(diǎn)過渡政策的免稅規(guī)定

1.免征增值稅項(xiàng)目。

2.增值稅即征即退。

3.扣減增值稅規(guī)定。

(1)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

(2)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

4.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

(二)中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

1.國際運(yùn)輸服務(wù)。

國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

2.航天運(yùn)輸服務(wù)。

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)：

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

(三)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的特定服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

(四)起征點(diǎn)的規(guī)定

增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

1.按期納稅的，為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。

2.按次納稅的，為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。

(五)小微企業(yè)減免規(guī)定

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

(六)減免稅的其他規(guī)定

七、征收管理

(一)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(二)納稅地點(diǎn)

(三)納稅期限

(四)征收管理

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