本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經濟法基礎輔導專題一(5)營業稅計稅依據,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第五節 營業稅計稅依據

一、營業稅計稅依據的一般規定

營業稅的計稅依據又稱營業稅的營業額。營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

(一)價外費用(了解)

(二)營業額的基本規定

1.納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。(掌握)

2.納稅人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從當期營業額中減除。(了解)

3.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。(掌握)

4.納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，由主管稅務機關按下列順序確定其營業額：

(1)按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

(3)按下列公式核定：

營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷的為欲滴④⑥⑤。產。

5.納稅人營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。(了解)

6.自2004年12月1日起，營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可以抵免當期應納營業稅稅額。(了解)

7.納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，須按外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，一旦確定后1年內不得變更。(掌握)

二、營業稅計稅依據的具體規定

(一)交通運輸業

1.納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

2.運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

(二)建筑業

1.納稅人將建筑程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

2.納稅人提供建筑業務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

3.納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個人自建自用住房銷售)將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。

4.納稅人提供裝飾勞務的，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認營業額。

5.通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在在建工程的營業額中。

(三)金融保險業

1.金融業的營業額主要包括貸款利息收入、金融商品轉讓收益、融資租賃收益以及從事金融經紀業務和其他金融業務的手續費收入。其營業額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業額;二是以余額為營業額;三是以手續費收入為營業額。

(1)貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

(2)融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

(3)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營

業額。

賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。

買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應按照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

金融企業買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅。如果匯總計算應繳納的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下以會計年度。

2.保險業的營業額為納稅人從事保險業務向對方收取的全部收入

儲金業務的營業額為納稅人在納稅期間內的儲金“平均”余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末月之和乘以50%。

2012年會計職稱考試《初級經濟法》基礎講義匯總

（責任編輯：xll）

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