本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試經濟法精選講義第七章企業所得稅法律制度第六節企業所得稅的特別納稅調整講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第六節 企業所得稅的特別納稅調整

《企業所得稅法》規定了“特別納稅調整”制度，從而確立了我國企業所得稅的反避稅制度。為了加強特別納稅調整管理，根據《企業所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征管法》及其實施細則以及我國政府與有關國家(地區)政府簽署的避免雙重征稅協定(安排)的有關規定，國家稅務總局制定了《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發[2009]2號)，自2008年1月1日起施行，適用于稅務機關對企業的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。

一、轉讓定價稅制

(一) 稅務機關的合理調整權

企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

1. 關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

(1) 在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

(2) 直接或者間接地同為第三者控制;

(3) 在利益上具有相關聯的其他關系。

2. 獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

在判斷關聯企業與其關聯方之間的業務往來是否符合獨立交易原則時，強調將關聯交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關聯關系的交易定價和利潤水平進行比較，如果存在差異，就說明因為關聯關系的存在而導致企業沒有遵循正常市場交易原則和營業常規，從而違背了獨立交易原則。

3. 合理方法，包括：

(1) 可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法;

(2) 再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法;

(3) 成本加成法，是指按照成本加合理的發用和利潤進行定價的方法;

(4) 交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(5) 利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

(6) 其他符合獨立交易原則的方法。

企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。可比性分析因素不要包括交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略等五個方面。

4. 關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：

(1) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方此節或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

(2) 一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。

(3) 一方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

(4) 一方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

(5) 一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專用技術等特許權才能正常進行。

(6) 一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

(7) 一方接受或提供勞務不要由另一方控制。

(8) 一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到前述第(1)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。

(二) 關聯業務的相關資料

企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。

相關資料，包括：

(1) 與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;

(2) 關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料;

(3) 與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料;

(4) 其他與關聯業務往來有關的資料。

與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。

企業依照上述規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

(三) 稅務機關的納稅核定權

企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

稅務機關依照上述規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

(1) 參照同類或者類似企業的利潤率水平核定;

(2) 按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(3) 按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定;

(4) 按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照上述規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。稅務機關的納稅核定權是維護國家的財政利益、明確納稅人應當履行的舉證責任以及解決反避稅調查調整日趨復雜、案件曠日持久不能結案等困難的重要制度，是很多國家的通常做法。

(四) 補征稅款和加收利息

稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。

稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前述規定加收的利息，不得在計算熱應納稅所得額時扣除。加收利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

(五) 納稅調整的時效

企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

(六) 跨境關聯交易監控與調查

為了進一步規范特別納稅調整管理，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企業，國家稅務總局發布了《關于強化跨境關聯交易監控和調查的通知》(國稅函[2009]363號)，規定如下：

1. 跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產(來料加工或進料加工)、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水平。

2. 上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。

3. 各地稅務機關要加強對跨境關聯交易的監控，重點調查通過各種途徑將境外經營虧損(包括潛在虧損)轉移到境內以及將境內利潤轉移至避稅港的跨國企業，強化功能風險分析和可比性分析，選擇合理的轉讓定價方法，確定企業的利潤水平。

2012年中級會計師考試科目經濟法強化講義第五章匯總

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