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【經典例題2】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的15%提取法定盈余公積。

甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2008年度財務報告于2009年3月31日經董事會批準對外報出。

2009年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。該批商品的應收賬款一直未收回。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

(4)3月5日，甲公司發現2008年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產設備生產的已完工尚未對外銷售。

(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2008年12月31日資產負債表相關項目。

要求：

(1)指出甲公司發生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項哪些屬于調整事項。

(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

(3)填列甲公司2008年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額 (“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案及解析】

(1)調整事項有：⑴、⑶、⑷、⑹

(2)①借：以前年度損益調整 200

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34

貸：應收賬款 234

借：庫存商品 185

貸：以前年度損益調整 185

借：壞賬準備 1.17

貸：以前年度損益調整 1.17

借：應交稅費――應交所得稅 4.56[=(200-185-234×5‰)×33%]

貸：以前年度損益調整 4.56

借：利潤分配――未分配利潤 9.27

貸：以前年度損益調整 9.27

借：盈余公積 1.3905

貸：利潤分配――未分配利潤 1.3905

③借：以前年度損益調整 125

貸：壞賬準備 125

借：遞延所得稅資產41.25(=125×33%)

貸：以前年度損益調整41.25

借：利潤分配――未分配利潤 83.75

貨：以前年度損益調整 83.75

借：盈余公積 12.5625

貸：利潤分配――未分配利潤 12.5625

④借：庫存商品 200

貸：累計折舊 200

⑥借：應付股利 210

貸：利潤分配――未分配利潤 210

(3)甲公司2008年末資產負債表有關項目調整如下：

資產負債表

2007年12月31日

資產	年末數	資產	年末數
應收賬款	-357.83	應付股利	-210
存貨	385	應交稅費	-38.56
固定資產	-200	盈余公積	-13.95
遞延所得稅資產	41.25	未分配利潤	130.94
資產合計	-131.58	負債及所有者權益合計	-131.58

(4)甲公司2008年利潤表有關項目調整如下：

利潤表

2007年

項目	業務①	業務③	合計
一、營業收入	-200		-200
減：營業成本	-185		-185
營業稅金及附加
銷售費用
管理費用	-1.17	125	123.83
財務費用（收益以“－”號填列）
資產減值損失
加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）
投資凈收益（凈損失以“－”號填列）
二、營業利潤（虧損以“－”號填列）	-13.83	-125	-138.83
加：營業外收入			0
減：營業外支出			0
三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）	-13.83	-125	-138.83
減：所得稅費用	-4.56	-41.25	-45.81
四、凈利潤（凈虧損以“—”填列）	-9.27	-83.75	-93.02

【經典例題3】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造企業，成立于2006年1月1日，自成立之日起執行新會計準則。該公司按凈利潤的15%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。

2008年2月5日，注冊會計師在對甲公司2007年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：

(1)2007年1月，甲公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經基本完成，因此僅將該方法運用于2007年及以后年度發生的經濟業務。

2006年年報顯示，甲公司在2006年只發生一項納稅調整事項，即公司于2006年年末計提的無形資產減值準備200萬元。該無形資產減值準備金額至2007年12月31日未發生變動。

(2)甲公司于籌建期發生開辦費用1000萬元，在發生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月(2006年1月)起分5年攤銷，計入管理費用。

(3)2007年3月，甲公司為研制新產品，共發生新產品研發材料費、研發人員工資等計60萬元，其中研究費用為10萬元，開發費用50萬元(按新準則均符合資本化條件)，該無形資產于7月1日達到使用狀態，企業為此支付了律師費用、注冊費用共記10萬元。假定該無形資產沒有殘值，會計上采用了5年期攤銷法，會計部門將所有的研究開發費用全部作為當期費用處理，僅將注冊費和律師費列入無形資產成本，稅法認可此無形資產的會計處理方法。

(4)甲公司于2006年12月接受B公司捐贈的現金600萬元。會計部門將其確認為營業外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。

其他有關資料如下：

(1)甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。假定稅法規定：對于企業發生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷;對于資產減值損失，只允許在損失實際發生時才能在稅前抵扣;對于研發費用，按照其實際發生額準予稅前抵扣;企業獲得的捐贈應當計入當期應納稅所得額計算交納所得稅。

(2)甲公司2007年度會計報表審計報告出具日為2008年3月20日，會計報表對外報出日為2008年3月22日。

(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

(4)預計甲公司在未來轉回時間性差異的期間(3年內)能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。

要求：

(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于甲公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據要求(2)的調整結果，填寫甲公司2007年12月31日資產負債表及2007年度利潤表的相關項目的調整金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案及解析】

(1)判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司會計處理是否正確，并說明理由

①事項1

甲公司的會計處理不正確

理由：所得稅會計核算方法的改變屬于會計政策變更，應進行追溯調整

②事項2

甲公司的會計處理不正確

理由：己記入長期待攤費用的開辦費應自企業開始生產經營當月起一次性計入損益(或計入當期費用)

③事項3

甲公司的會計處理不正確

理由：開發新產品的開發費用在滿足資本化條件時應計入無形資產成本。

④事項4

甲公司的會計處理按新會計準則是正確的

(2)對于甲公司不正確的會計處理，請編制相關的調整分錄

①借：遞延所得稅資產66

貸：以前年度損益調整66

②借：以前年度損益調整402

遞延所得稅資產198

貸：長期待攤費用600

③借：無形資產50

貸：累計攤銷5

以前年度損益調整45

借：以前年度損益調整14.85(=45×33%)

貸：遞延所得稅負債　14.85

④調整未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤259.9725

盈余公積45.8775

貸：以前年度損益調整305.85

(3)根據調整結果，填寫調整后的甲公司2007年12月31日資產負債表相關項目金額：

甲公司資產負債表部分項目

2007年12月31日 單位：萬元

資產負債表
資產	年末數	負債及所有者權益	年末數
無形資產	45	遞延所得稅負債	14.85
長期待攤費用	-600	盈余公積	-45.8775
遞延所得稅資產	264	未分配利潤	-259.9725
資產合計	-291	負債及所有者權益合計	-291

(4)根據調整結果，填寫調整后的甲公司2007年利潤表相關項目金額：

 利潤表

2007年

項目	無形資產的調整	所得稅方法的調整	開辦費用的調整	合計調整數
一、營業收入				0
減：營業成本				0
營業稅金及附加				0
銷售費用				0
管理費用	-45		600	555
財務費用（收益以“－”號填列）				0
資產減值損失				0
加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）				0
投資凈收益（凈損失以“－”號填列）				0
二、營業利潤（虧損以“－”號填列）	45	0	-600	-555
加：營業外收入				0
減：營業外支出				0
三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）	45	0	-600	-555
減：所得稅費用	14.85		-198	-183.15
四、凈利潤（凈虧損以“—”填列）	30.15	0	-402	-371.85

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