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會計職稱《初級會計實務》考點：應交稅費

應交增值稅

(一)增值稅概述

1.征稅范圍：銷售貨物、進口貨物，加工、修理修配勞務

2.納稅人：按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業和小規模納稅企業。

(1)一般納稅企業應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

(2)小規模納稅企業應納增值稅額=銷售額×規定的征收率

(二)一般納稅企業的賬務處理

1.采購商品和接受應稅勞務

(1)當期準予扣除的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額;購入免稅農產品按照買價和扣除率計算的進項稅。

(2)會計核算

①購進存貨或生產經營用固定資產

借：原材料、庫存商品等

固定資產、工程物資等(生產經營用固定資產)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【注意】

企業購入生產經營用固定資產支付的增值稅，計入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，在購置當期全部一次性扣除。

購進或銷售貨物以及生產經營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定扣除率7%計算進項稅額。(運費*7%計入進項稅額，運費*93%計入成本)

【例18-教材例2-34】某企業從外地購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款10000元，另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本法核算。貨款、進項稅和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。該企業的有關會計處理如下：

進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

材料成本=10000+5000×(1-7%)=14650(元)

借：材料采購 14650

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 2050

貸：銀行存款 16700

②購進免稅農產品

借：原材料等 (買價-買價×扣除率)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) (買價×扣除率)

貸：應付賬款或銀行存款 ( 買價)

【例19-教材例2-32】C商場購入免稅農產品一批，價款100000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。

借： 商品采購 87000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 13000(100000×13%)

貸：銀行存款 100000

③接受應稅勞務

借：管理費用、銷售費用

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

2.進項稅額轉出

(1)情形：購進的貨物發生非常損失、購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)

(2)科目設置：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

(3)會計處理：

①發生非常損失

借：待處理財產損溢

貸：原材料、庫存商品等

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

②購進貨物用于集體福利

借：應付職工薪酬

貸：原材料

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

【例20-教材例2-35】E企業庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認成本為10000元，增值稅額1700元。

借：待處理財產損溢 11700

貸：原材料 10000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 1700

【例21-教材例2-37】H企業所屬的職工醫院維修領用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元。

借：應付職工薪酬 5850

貸：原材料 5000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)850

3.銷售貨物或提供勞務

借：應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4.視同銷售

(1)情形：所有自產、委托加工;購進貨物用于投資、分配給股東、無償贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅

(2)科目設置：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(3)會計處理

【注意】屬于企業內部資產的轉移，會計上不需要確認收入，比如自產產品用于不動產購建;離開企業的，會計上也需要確認收入，比如購進貨物用于投資、無償贈送等。

①自產產品發放職工福利

借：生產成本等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

②購進貨物用于對外投資

借：長期股權投資等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

③領用自產產品用于不動產購建

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(計稅價格*17%)

【例22-教材例2-40】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部，該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元，增值稅稅率為17%。則會計分錄是：

借：在建工程 251000

貸：庫存商品 200000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51000(300000×17%)

5.出口退稅

借：其他應收款

貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

6.交納增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

【例23-教材例2-42】某企業本月發生銷項稅合計84770元，進項稅轉出24578元，進項稅額為20440元，已交增值稅60000元，求本月“應交稅費-應交增值稅”的余額。

84770+24587-20440-60000=28908(元)

(三)小規模納稅企業的賬務處理

1.特點：購進時小規模納稅企業進項稅額不能抵扣，增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本;銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票，按照不含稅銷售額和征收率計算交納增值稅。

2.科目設置：“應交增值稅”下不需要設置明細科目。

3.會計處理：

借：原材料等

貸：銀行存款等

借：銀行存款等

貸：主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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（責任編輯：xll）

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