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2012年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選講義第四章(4)

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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 精選講義第四章(4)

第四節(jié) 政府補(bǔ)助

一、政府補(bǔ)助的概念和特征

1、政府補(bǔ)助的概念

政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2、政府補(bǔ)助的特征

(1)政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?/p>

(2)政府補(bǔ)助通常附有條件:包括政策條件和使用條件

(3)政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入

財(cái)政撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中,相關(guān)政策明確規(guī)定作為 “資本公積”處理的部分,也屬于資本投入的性質(zhì)。

政府代第三方支付給企業(yè)的款項(xiàng),對(duì)于收款企業(yè)而言不屬于政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的主要形式

1.財(cái)政撥款。政府無(wú)償撥付企業(yè)的資金,通常在撥款時(shí)就明確了用途。

2.財(cái)政貼息。政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展,根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo),對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。

財(cái)政貼息主要有兩種方式:

一是財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè);

二是財(cái)政將貼息資金撥付貸款銀行,由貸款銀行以低于市場(chǎng)利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

3.稅收返還。稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款、屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助,包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退等辦法向企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅。

除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向,政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn),不作為政府補(bǔ)助處理。

三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助――企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

這類補(bǔ)助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付,如政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財(cái)政貼息等,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后期的收益。即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

注意:

遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”,對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。

遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置,尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期收益,不再予以遞延。

會(huì)計(jì)核算時(shí)需要涉及“遞延收益”科目,遞延收益的主要賬務(wù)處理。

(1)企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

借:銀行存款(或其他應(yīng)收款)

貸:遞延收益

(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益,

借:遞延收益

貸:營(yíng)業(yè)外收入

(3)相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置,結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益余額

借:遞延收益

貸:營(yíng)業(yè)外收入

四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的,按收到或應(yīng)收的金額借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“遞延收益”,在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來(lái)期間,按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~,借記“遞延收益”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,按收到或應(yīng)收的金額,借記”銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助――這類補(bǔ)助既包括設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置,也包括人工費(fèi)、購(gòu)買服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用化支出的補(bǔ)償

企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí),需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。若無(wú)法區(qū)分,則可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

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