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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第一章(21)

3.雙倍余額遞減法

 

 

采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

4.年數總和法

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100%

年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

【思考問題】雙倍余額遞減法和年數總和法有那些區別?

(1)方法需要轉換?在采用雙倍余額遞減法時，從倒數第二年起有一個折舊方法的轉換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數總和法沒有方法的轉換;

(2)折舊基數相同?不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數是固定資產凈值=原價-折舊額，而在年數總和法下，折舊基數是應計折舊額=固定資產的原價-凈殘值;

(3)折舊率計算方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數總和;

(4)凈殘值處理方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的;而在年數總和法下，每年均要考慮凈殘值。

【例題】甲公司一項固定資產安裝完畢投入使用，該設備成本為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。

(1)假定2008年4月10日安裝完畢并交付使用，采用年限平均法計算2008年、2009年

『正確答案』

2008年年折舊額=(500-20)÷5×8/12=64(萬元)

2009年年折舊額=(500-20)÷5=96(萬元)

(2)假定2008年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數總和法計算2008年、2009年折舊額。

『正確答案』

2008年年折舊額=(500-20)×5/15×3/12=40(萬元)

2009年年折舊額=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(萬元)

(3)假定2008年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2009年～2013年年折舊額。

『正確答案』

2009年年折舊額=500×2/5=200(萬元)

2010年年折舊額=(500-200)×2/5=120(萬元)

2011年年折舊額=(500-200-120)×2/5=72(萬元)

2012年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

2013年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

(4)假定2008年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2008年～2013年年折舊額。

『正確答案』

2008年年折舊額=500×2/5×9/12=150(萬元)

2009年年折舊額=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(萬元)

2010年年折舊額=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(萬元)

2011年年折舊額=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(萬元)

2012年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

2013年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(萬元)

驗算：折舊額=150+140+84+51+44+11=480(萬元)

應計提折舊額=500-20=480(萬元)

(三)固定資產折舊的會計分錄

借：制造費用 【生產車間計提折舊】

管理費用 【企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

銷售費用 【企業專設銷售部門計提折舊】

其他業務成本 【企業出租固定資產計提折舊】

研發支出 【企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊】

在建工程 【自行建造固定資產中使用固定資產計提折舊】

貸：累計折舊

【例題】企業計提固定資產折舊時，下列會計分錄正確的有(　)。

A.計提行政管理部門固定資產折舊：

借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目

B.計提生產車間固定資產折舊：

借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目

C.計提專設銷售機構固定資產折舊：

借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目

D.計提自建工程使用的固定資產折舊：

借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目

『正確答案』ABCD

(四)固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的。應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

考點三：固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除;不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

(一)資本化的后續支出

1.企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發生的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

2.企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

【例題】A公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。2007年12月購入一項生產設備，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2010年12月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，2011年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮殘值。

『正確答案』

對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210(萬元)

加上：發生的后續支出：400萬元

對該項固定資產進行更換后的原價=420-210+400=610(萬元)

借：在建工程 　420

累計折舊 (600/10×3)180

貸：固定資產 　600

借：營業外支出 　210

貸：在建工程 　210

借：在建工程 400

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 68

貸：銀行存款 　468

借：固定資產 610

貸：在建工程 　610

【例題】企業對固定資產進行更新改造時，應當將該固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。(　)

『正確答案』√

(二)費用化的后續支出

與固定資產有關的修理費用等后續支出，通常不滿足固定資產確認條件，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【思考問題】企業生產車間發生的固定資產修理費用等后續支出，計入科目? 計入“管理費用”科目。

考點四：固定資產的處置、清查和減值的核算

(一)固定資產的處置

包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發生的清理費用

借：固定資

（責任編輯：xll）