2011年會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱(第四章)個人所得稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

(二)掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據(jù)

(三)掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計算

(四)熟悉個人所得稅的稅率

(五)熟悉個人所得稅稅收減免

(萬)了解個人所得稅的特點

(七)了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 個人所得稅的特點

一、個人所得稅

個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

二、個人所得稅的特點

1.實行分類征收;

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用;

3.費用扣除額較寬;

4.計算簡便;

5.采取課源制和申報制兩種征納方法

第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

(一)居民納稅人和非居民納稅人

個人所得稅對納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。我國的個人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)。

2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)。

二、個人所得稅的扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人

第三節(jié) 個人所得稅征稅對象和稅目

一、個人所得稅的征稅對象

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

二、所得來源的確定

1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。

3.勞動報酬所得，以納稅義務(wù)人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。

4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。

7.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。

三、個人所得稅稅目

按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為3類，共11個應(yīng)稅項目。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(二)個體工商戶的經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。

2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

3.個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。

4.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。

(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

(四)勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

(五)稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

(六)特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

(七)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

(八)財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(十)偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

(十一)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

第四節(jié) 個人所得稅稅率

一、工負(fù)、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率。

二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

三、稿酬所得適用稅率

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

四、勞務(wù)報酬所得適用稅率

勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收人畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 000～50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。

從2008年3月1日(含)起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅

第五節(jié)　個人所得稅計稅依據(jù)

一、個人所得稅計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。

(一)收入的形式

個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

(二)費用扣除的方法

在計算應(yīng)納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應(yīng)稅收人中減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用，僅就扣除費用后的余額征稅。

我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

二、個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800元;4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

三、其他費用扣除規(guī)定

稅法規(guī)定了一些其他費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

四、每次收入的確定

納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。

1.勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

(1)只有一次性收入的，以取得該項收人為一次。

(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收人為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

3.特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收人為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次

第六節(jié)　個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

一、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每月收入額-2 000元)×適用稅率一速算扣除數(shù)

納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或者：　=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算比照執(zhí)行。

(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或者：　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(四)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

1.每次收入不足4 000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

或者：　=(每次收入額-800)×20%

2.每次收入在4 000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)

3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或者：　=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(五)稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

1.每次收入不足4 000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

2.每次收入在4 000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

(六)對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

1.每次收入不足4 000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=(每次收入額-800)×20%

2.每次收入在4 000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×(1-20%)×20%

(七)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

(八)財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

1.每次(月)收入不足4 000元的：

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元]×20%

2.每次(月)收入在4 000元以上的：

應(yīng)納稅額={[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)}×20%

(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

2.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算：

(1)受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

(2)個人在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。

(十)偶然所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

(十一)其他所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

二、個人所得稅應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定

個人所得稅法律制度對個人所得稅應(yīng)納稅額的計算做了一些特殊規(guī)定

第七節(jié)　個人所得稅稅收減免

一、免稅項目

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;

4.福利費、撫恤金、救濟(jì)金;

5.保險賠款;

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

1O.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅;

11.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

二、減稅項目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;

3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。

上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

三、暫免征稅項目

1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費;

2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼;

3.外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)?a target="_blank" href="http://mining4africa.com/cta/" class="blue">稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分;

4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得;

5.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅：

(1)根據(jù)世界銀行專項借款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國工作的外國專家;

(2)聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家;

(3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家;

(4)援助國派往我國專為該國援助項目工作的專家;

(5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的;

(6)根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的;

(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

6.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

第八節(jié)　個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點

一、個人所得稅納稅申報

個人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項目，采取了委托代征的方式。

納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：

(1)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

二、納稅期限

一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。

納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為期限的最后一日。對納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。

三、納稅地點

1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

相關(guān)推薦：

2011年會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱

2011年會計職稱考試初級會計實務(wù)考試大綱

關(guān)注： 考試培訓(xùn) 合格標(biāo)準(zhǔn)  報考條件 考試專題

（責(zé)任編輯：xll）