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2.已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認條件的

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的5項條件中的任何一項，均不應確認收入。

(1)已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

(2)如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票

借：應收賬款等

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

【例題】A公司于2010年12月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，該批商品成本為70萬元。

(1)A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。

『正確答案』

借：發(fā)出商品 　70

貸：庫存商品 70

借：應收賬款 　17

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17

(注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄)

(2)假定2011年2月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入。會計分錄如下：

『正確答案』

借：應收賬款 　100

貸：主營業(yè)務收入 　100

借：主營業(yè)務成本 70

貸：發(fā)出商品 70

(3)A公司于2011年3月6日收到B公司支付的貨款

『正確答案』

借：銀行存款 　117

貸：應收賬款 117

【例題】企業(yè)對于發(fā)出的商品，不符合收入確認條件的，應按其實際成本編制會計分錄：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。(　)

『正確答案』√

【例題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，其成本應借記的科目是(　)。

A.在途物資 　B.發(fā)出商品

C.庫存商品 　D.主營業(yè)務成本

『正確答案』B

3.交款提貨銷售商品

交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

【例題】A公司于2010年12月28日向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300萬元，增值稅稅額為51萬元;A公司已收到B公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司;至2010年12月31日B公司尚未提貨。該批商品成本為260萬元。

『正確答案』

借：銀行存款 　351

貸：主營業(yè)務收入 　300

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

借：主營業(yè)務成本 　260

貸：庫存商品 　260

【例題】企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應作為企業(yè)的庫存商品核算。(　)

『正確答案』×

『答案解析』商品所有權已經(jīng)發(fā)生轉移，所以不可再作為企業(yè)的存貨核算

4.采用商業(yè)匯票方式銷售商品

采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發(fā)票時確認收入。

【例題】甲公司于2010年12月20日向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400萬元，增值稅額為68萬元;甲公司收到C公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468萬元，期限為6個月;該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費1萬元;該批商品成本為300萬元。

『正確答案』

借：應收票據(jù) 　468

應收賬款 1

貸：主營業(yè)務收入 400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68

銀行存款 　1

借：主營業(yè)務成本 　300

貸：庫存商品 300

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（責任編輯：xll）

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