持有待售的固定資產

1.同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售

①企業已經就處置該非流動資產作出決議;

②企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議;

③該項轉讓將在一年內完成。

2.持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。如果處置組是一個資產組，并且按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定將企業合并中取得的商譽分攤至該資產組，那么處置組應包括商譽。

3.持有待售的固定資產首先比較其賬面價值與公允處置凈額(公允價值減去處置費用后的凈額)，如果賬面價值高于公允處置凈額應按其其差額提取減值準備，如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理;

4.持有待售固定資產不計提折舊。

5.符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

6.某項資產或處置組被劃分為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業應當停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

①該資產或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額;

②決定不再出售之日的可收回金額。

7.持有待售的固定資產報表列示

持有待售的固定資產應由非流動資產重分類為流動資產列示。

資本化的后續支出

1.固定資產轉入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發生改擴建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款等

3.替換原固定資產的某組成部分時：

借：銀行存款或原材料(殘值價值)

營業外支出(凈損失)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時：

借：固定資產

貸：在建工程

5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

固定資產折舊方法

1.年限平均法

年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

2.工作量法

每一工作量折舊額=固定資產原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量

月折舊額=固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：

①雙倍余額遞減法

固定資產年折舊額=固定資產期初折余價值×年折舊率

固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12

另，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。

②年數總和法

計算公式如下：

年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

4.折舊的會計分錄

借：制造費用(生產用固定資產的折舊)

管理費用(行政用固定資產的折舊)

銷售費用(銷售部門用固定資產)

在建工程(用于工程的固定資產)

其他業務成本(經營租出的固定資產)

貸：累計折舊

5.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的 復核

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【關鍵考點15】固定資產需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產生的調整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計政策變更》章節掌握。

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（責任編輯：黑天鵝）

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