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(二)營業外支出

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括：

1.非流動資產處置損失，包括固定資產處置損失和無形資產處置損失。

2.公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。

3.盤虧損失，主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，查明原因并報經批準計入營業外支出的損失。

4.非常損失，指企業對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，扣除保險公司賠償等后應計入營業外支出的凈損失。

5.罰款支出，是指行政罰款、稅務罰款及其他違反法律法規、合同協議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。結轉后本科目應無余額。

(二)營業外支出的賬務處理

【例題】某公司一項原價100萬元的非專利技術，2010年1月1日出售時已累計攤銷l0萬元，未計提減值準備，出售時取得價款90萬元，應交的營業稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時應作會計分錄如下：

『正確答案』

處置損益=90-(100-10)-4.5=-4.5(萬元)

借：銀行存款 90

累計攤銷 l0

營業外支出 4.5

貸：無形資產 　l00

應交稅費——應交營業稅 4.5

【例題】某企業為一般納稅企業，增值稅率為17%。本期管理不善發生原材料的丟失損失27萬元，經批準全部轉作營業外支出。批準后計入營業外支出的金額(　)萬元。

A.27 B.31.59

C.22.41 　D. 4.59

『正確答案』B

『答案解析』

①原材料丟失

借：待處理財產損溢 31.59

貸：原材料 27

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　4.59

②批準處理時：

借：營業外支出 31.59

貸：待處理財產損溢 31.59

【思考問題】無法查明原因的現金短款?應計入管理費用。

【思考問題】企業用銀行存款支付稅款滯納金，應計入營業外支出。

【例題】下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是(　)。

A.公益性捐贈支出

B.無形資產出售損失

C.固定資產盤虧損失

D.固定資產減值損失

『正確答案』D

【例題】下列各項中，應計入營業外支出的有(　)。

A.無形資產處置損失

B.存貨自然災害損失

C.固定資產清理損失

D.長期股權投資處置損失

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D應該計入到投資收益。

【例題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有(　)

A.固定資產盤盈

B.確認所得稅費用

C.對外捐贈固定資產

D.無形資產出售利得

『正確答案』CD

『答案解析』選項B不影響利潤總額，影響凈利潤。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發生如下交易或事項：

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄(“應交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱)。

(2)計算甲公司4月的營業收入、營業成本、營業利潤、利潤總額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)

①銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業折扣并開具了增值稅專用發票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。

『正確答案』

借：應收賬款 　210.6

貸：主營業務收入 180

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　30.6

借：主營業務成本 150

貸：庫存商品 150

②向本公司行政管理人員發放自產產品作為福利，該批產品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。

『正確答案』

借：管理費用 　11.7

貸：應付職工薪酬 　11.7

借：應付職工薪酬 　11.7

貸：主營業務收入 10

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.7

借：主營業務成本 8

貸：庫存商品 8

③向乙公司轉讓一項軟件的使用權，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續服務。

『正確答案』

借：銀行存款 20

貸：其他業務收入 20

④銷售一批原材料，增值稅專用發票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。

『正確答案』

借：銀行存款 93.6

貸：其他業務收入 　80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　13.6

借：其他業務成本 　59

貸：原材料 59

⑤將以前會計期間確認的與資產相關的政府補助在本月分配計入當月收益300萬元。

『正確答案』

借：遞延收益 300

貸：營業外收入 　300

⑥確認本月設備安裝勞務收入。該設備安裝勞務合同總收入為100萬元，預計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至到本月末，該勞務的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務收入50萬元、勞務成本35萬元。

『正確答案』

借：預收賬款 10

貸：其他業務收入或主營業務收入 10(100×60%-50)

借：其他業務成本或主營業務成本 7(70×60%-35)

貸：勞務成本 　7

⑦以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元，營業外支出5萬元。

『正確答案』

借：管理費用 20

財務費用 10

營業外支出 5

貸：銀行存款 35

(2)計算甲公司4月的營業收入、營業成本、營業利潤、利潤總額。

『正確答案』

營業收入：(1)180+(2)10+(3)20+(4)80+(6)10=300(萬元)

營業成本：(1)150+(2)8+(4)59+(6)7=224(萬元)

營業利潤：300-224-(2)11.7-(7)20-(7)10=34.3(萬元)

利潤總額：34.3+(5)300-(7)5=329.3(萬元)

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（責任編輯：xll）

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