本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試初級會計實務知識第五章收入、費用和利潤第一節收入講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第五章 收入、費用和利潤

第一節 收入

一、收入的概念和特征

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下特點：

(一)收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入

日常活動，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。工業企業銷售產品、商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等活動，均屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此形成的經濟利益的總流入構成收入。工業企業對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產使用權、對外進行權益性投資(取得現金股利)或債權性投資(取得利息)等活動，雖不屬于企業的經常性活動，但屬于企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動，由此形成的經濟利益的總流入也構成收入。

收入形成于企業日常活動的特征使其與產生于非日常活動的利得相區分。企業所從事或發生的某些活動也能為企業帶來經濟利益，但不屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的活動，例如，工業企業處置固定資產、無形資產，因其他企業違約收取罰款等，這些活動形成的經濟利益的總流入屬于企業的利得而不是收入。利得通常不經過經營過程就能取得或屬于企業不曾期望獲得的收益。

(二)收入會導致企業所有者權益的增加

收入形成的經濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現為資產的增加，如增加銀行存款、應收賬款;也可能表現為負債的減少，如減少預收賬款;還可能表現為兩者的組合，如銷售實現時，部分沖減預收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經濟利益總流入能增加資產或減少負債或兩者兼而有之，根據“資產一負債=所有者權益”的會計等式，收入一定能增加企業的所有者權益。這里所說的收入能增加所有者權益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。

企業為第三方或客戶代收的款項，如企業代國家收取的增值稅等，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的負債，并不增加企業的所有者權益，因此不構成本企業的收入。

(三)收入與所有者投人資本無關

所有者投人資本主要是為謀求享有企業資產的剩余權益，由此形成的經濟利益的總流入不構成收入，而應確認為企業所有者權益的組成部分。

二、收入的分類

(一)收入按企業從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

1.銷售商品收入。銷售商品收入是指企業通過銷售商品實現的收入。這里的商品包括企業為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品。企業銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。

2.提供勞務收入。提供勞務收入是指企業通過提供勞務實現的收入。比如，企業通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產品安裝等勞務所實現的收入。

3.讓渡資產使用權收入。讓渡資產使用權收入是指企業通過讓渡資產使用權實現的收入。讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業對外貸款形成的利息收入，以及同業之間發生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業轉讓無形資產(如商標權、專利權、專營權、版權)等資產的使用權形成的使用費收入。企業對外出租固定資產收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權收入。

(二)收入按企業經營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入

1.主營業務收入

主營業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入。主營業務收入一般占企業總收入的較大比重，對企業的經濟效益產生較大影響。不同行業企業的主營業務收入所包括的內容不同，比如，工業企業的主營業務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業性勞務等實現的收入;商業企業的主營業務收入主要包括銷售商品實現的收入;咨詢公司的主營業務收入主要包括提供咨詢服務實現的收入;安裝公司的主營業務收入主要包括提供安裝服務實現的收入。

企業實現的主營業務收入通過“主營業務收入”科目核算，并通過“主營業務成本”科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。

2.其他業務收入

其他業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現的收入。其他業務收入屬于企業日常活動中次要交易實現的收入，一般占企業總收入的比重較小。不同行業企業的其他業務收入所包括的內容不同，比如，工業企業的其他業務收入主要包括列外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產、對外轉讓無形資產使用權、對外進行權益性投資(取得現金股利)或債權性投資(取得利息)、提供非工業性勞務等實現的收入。

企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通過“其他業務收入”科目核算，企業進行權益性投資或債權性投資取得的現金股利收入和利息收入，通過.“投資收益”科目核算。通過“其他業務收入”科目核算的其他業務收入，需通過“其他業務成本”科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。

三、銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認.

(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商。鋪所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬，.是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。

判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均小需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。

通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數商品零售、預收款銷售商品等。對于商品零售交易，銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方，同時收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發生的任何損失均不再需要銷貨方承擔，售出商品帶來的經濟利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認為該售出商品所有權上的風險和報酬已轉移給了購貨方。

某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續費方式委托代銷商品。

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入。如果企業在商品銷售后保留了與商品所有權相聯系的繼續管理權，或能夠繼續對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后租回。

(三)相關的經濟利益很可能流入企業

在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

企業在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經濟利益很可能流入企業。如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企

（責任編輯：xll）

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