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第二節 非流動負債

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

一、長期借款

(一)長期借款概述

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。它是企業長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。

由于長期借款的使用關系到企業的生產經營規模和效益，企業除了要遵守有關的貸款規定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外，還應監督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監督企業長期借款的借人、借款利息的結算和借款本息的歸還情況，促使企業遵守信貸紀律、提高信用等級，同時也要確保長期借款發揮效益。

(二)長期借款的核算

企業應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。該科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業尚未償還的長期借款。

1.取得長期借款

企業借人長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額，還應借記“長期借款二利息調整”科目。

2.長期借款的利息

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用;屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本;固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記“應付利息”科目。

3.歸還長期借款

企業歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、應付債券

(一)應付債券概述

應付債券是指企業為籌集(長期)資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。企業通過發行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記每一企業債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代銷單位、轉換股份等資料。企業債券到期清算時，應當在備查簿內逐筆注銷。

企業債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率以及債券期限的長短因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。企業債券按其面值出售的，稱為面值發行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價格出售，即折價發行或溢價發行。折價發行是指債券以低于其面值的價格發行;而溢價發行則是指債券按高于其面值實務價格發行。本書只介紹按照面值發行的應付債券的核算。

(二)應付債券的核算

企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業尚未償還的長期債券。

發行債券企業按面值發行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面利息，貸記“應付利息—面值”科目;存在差額的，還應借記或貸記“應付債券—利息調整”科目。

2.債券的利息

發行長期債券的企業，應按期計捉利息。對于按面值發行的債券，在每期采用票面利率汁提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記

“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目;其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息記入“應付利息”

科目;對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息記入“應付債券——應計利息”科目。

3.債券還本付息

長期債券到期，企業支付債券本息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

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（責任編輯：xll）

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