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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》 講義第四章(7)

考點三：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入。使用費收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進行債權(quán)投資收取的利息，進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用費收入。這里主要介紹讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算。

(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)和計量

1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

2.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。

(二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的賬務(wù)處理

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理;讓渡資產(chǎn)所計提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理;涉及營業(yè)稅的，應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加處理。

1.出租包裝物

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

攤銷時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

2.出租固定資產(chǎn)

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

計提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

3.投資性房地產(chǎn)

(1)采用成本模式后續(xù)計量

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

計提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

(2)采用公允價值模式后續(xù)計量

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

公允價值變動

借：投資性房地產(chǎn)

貸：公允價值變動損益(或反分錄)

4.出租無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓使用權(quán))

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

計提攤銷時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

【例題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有(　)。

A.對外銷售材料收入

B.出售專利所有權(quán)收入

C.處置營業(yè)用房凈收益

D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

『正確答案』AD

『答案解析』選項B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。

【例題】甲公司為上市公司，營業(yè)稅率為5%。涉及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷均按年計提。2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

(1)出租設(shè)備一臺，原值為1200萬元，預(yù)計折舊年限為10年，凈殘值為0，年租金為200萬元，本年收到款項已由銀行收妥。

『正確答案』

借：銀行存款 　200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

借：營業(yè)稅金及附加　200×5%=10

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅營業(yè)稅 　10

攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本　1200/10=120

貸：累計折舊 120

(2)甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費10萬元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收到。

『正確答案』

借：銀行存款 　10

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

借：營業(yè)稅金及附加　10×5%=0.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅營業(yè)稅 0.5

(3)甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)。專利權(quán)的原值為480萬元，預(yù)計折舊年限為10年，殘值為0，每年年末收取使用費50萬元。款項已經(jīng)收到。

『正確答案』

借：銀行存款 　50

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50

借：營業(yè)稅金及附加 　50×5%=2.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅營業(yè)稅 2.5

計提專利權(quán)攤銷額：

借：其他業(yè)務(wù)成本 480/10=48

貸：累計攤銷 48

(4)甲公司與丁公司簽訂轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)的合同;約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。丁公司本年實現(xiàn)銷售收入100萬元，假定甲公司均于每年年末收到使用費。

『正確答案』

應(yīng)確認(rèn)的使用費收入=100×10%=10(萬元)

借：銀行存款 　10

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　10

借：營業(yè)稅金及附加　10×5%=0.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅營業(yè)稅 0.5

【例題】(2008年)下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是(　)。

A.庫存商品盤虧凈損失

B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊

C.向災(zāi)區(qū)捐贈的商品成本

D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失

『正確答案』B

『答案解析』選項A，庫存商品盤虧損失，對于入庫的殘料價值計入到原材料，應(yīng)由保險公司和過失人賠款計入其他應(yīng)收款，扣除了殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出;選項C、D都是應(yīng)該計入到營業(yè)外支出。

【例題】甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)收入，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算甲公司2010年度利潤表部分項目的金額，結(jié)果填入所附表格。

(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

(1)2010年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。

12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

『正確答案』

12月1日：

借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)　(100×2)200

貸：庫存商品 　200

12月31日

借：銀行存款 208.8

銷售費用 　(180×1%) 1.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (60×3)180

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30.6

借：主營業(yè)務(wù)成本 (60×2)120

貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 120

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。

『正確答案』

借：主營業(yè)務(wù)收入 　100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

貸：應(yīng)收賬款 117

借：庫存商品 70

貸：主營業(yè)務(wù)成本 70

③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進行測量，確定該項勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費)，稅率為5%。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量。

『正確答案』

12月10日

借：銀行存款 　20

貸：預(yù)收賬款 　20

12月31日

借：勞務(wù)成本 　40

貸：應(yīng)付職工薪酬 　40

借：預(yù)收賬款 60

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　(200×30%)60

借：主營業(yè)務(wù)成本　[(40+90)×30%] 39

貸：勞務(wù)成本 　39

借：營業(yè)稅金及附加 (60×

（責(zé)任編輯：xll）