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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)知識(shí)點(diǎn)(18),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
應(yīng)付債券
(一)應(yīng)付債券概述
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。
(二)應(yīng)付債券核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目,并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。
1.發(fā)行債券
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——面值
2.債券的利息
發(fā)行長期債券的企業(yè),應(yīng)按期計(jì)提利息。對于按面值發(fā)行的債券,在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí):
借:管理費(fèi)用【不符合資本化條件的,且屬于籌建期間】
在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】
制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】
研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】
財(cái)務(wù)費(fèi)用【不符合資本化條件的】
貸:應(yīng)付利息【分期付息】
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】
【例題】(2006年試題)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間按面值發(fā)行債券,按期計(jì)提利息時(shí),可能涉及的會(huì)計(jì)科目有()。
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.在建工程
C.應(yīng)付債券
D.長期待攤費(fèi)用
【正確答案】ABC
【答案解析】企業(yè)按面值發(fā)行債券,則每期計(jì)提利息時(shí)借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付債券”科目。則本題答案應(yīng)該選ABC.
3.債券還本付息
借:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】
應(yīng)付利息【分期付息】
貸:銀行存款
【例題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金,該企業(yè)為一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%.有關(guān)資料如下:
(1)2008年12月31日,委托證券公司以8000萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券,該債券面值為8000萬元,票面年利率為4.5%,等于實(shí)際年利率,每年付息一次,到期后按面值償還,支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。
(2)生產(chǎn)線建造工程采用自營方式,于2009年1月1日開始動(dòng)工,當(dāng)日購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,價(jià)款7000萬元,增值稅額為1190萬元,2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并支付安裝費(fèi)用100萬元。
(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日,2012年1月10日支付2011年度利息,一并償付面值。
【正確答案】
(1)2008年12月31日發(fā)行債券
借:銀行存款8000
貸:應(yīng)付債券——面值8000
(2)2009年1月1日
借:在建工程7000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190
貸:銀行存款8190
(3)2009年12月31日支付安裝費(fèi)用
借:在建工程100
貸:銀行存款100
(4)編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
借:在建工程360
貸:應(yīng)付利息360(8000×4.5%)
(5)計(jì)算2009年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=7000+100+360=7460(萬元)
(6)2010年1月10日支付利息
借:應(yīng)付利息360
貸:銀行存款360
(7)編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用360
貸:應(yīng)付利息360(8000×4.5%)
(8)編制2012年1月10日付息還本
借:應(yīng)付債券——面值8000
應(yīng)付利息360
貸:銀行存款8360
【例題】2009年7月1日,甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、分期付息一次還本、年利率6%(不計(jì)復(fù)利)、面值總額為5000萬元的債券。2010年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為()萬元。
A.5150
B.5600
C.5000
D.5450
【正確答案】C
【答案解析】
(1)2009年7月1日發(fā)行債券
借:銀行存款5000
貸:應(yīng)付債券——面值5000
(2)編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
借:在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用150
貸:應(yīng)付利息150(5000×6%/2)
(3)編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
借:在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用300
貸:應(yīng)付利息300(5000×6%)
2010年12月31日應(yīng)付債券賬面余額=5000(萬元)。
【拓展】如果為一次還本付息的債券,應(yīng)付債券賬面余額=5000+150+300=5450(萬元)。
一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2009年底時(shí)已經(jīng)將一年半的利息計(jì)提并增加了應(yīng)付債券的賬面價(jià)值,所以計(jì)算如下:5000×(1+6%×1.5)=5450(萬元)。
【例題】(2008年試題)某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券,該債券面值總額8000萬元,票面年利率為4%,自發(fā)行日起計(jì)息。假定票面利率與實(shí)際利率一致,不考慮相關(guān)稅費(fèi),2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為()萬元。
A.8000
B.8160
C.8320
D.8480
【正確答案】D
【答案解析】到期一次還本付息的公司債券計(jì)提的利息計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”,增加應(yīng)付債券的賬面余額,2008年12月31日該債券的賬面余額=8000+8000×4%×1.5=8480(萬元)。
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