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【經典例題2】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業合并、長期股權投資有關資料如下：

(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格;合同經雙方股東大會批準后生效。

購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

(2)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：

①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。

②以丙公司20×7年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司20×7年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：

丙公司資產負債表

20×7年6月30日 單位：萬元

?? 項目	賬面價值	公允價值
資產：
貨幣資金	1400	1400
存貨	2000	2000
應收賬款	3800	3800
固定資產	2400	4800
無形資產	1600	2400
資產合計	11200	14400
負債和股東權益：
短期借款	800	800
應付賬款	1600	1600
長期借款	2000	2000
負債合計	4400	4400
股本	2000
資本公積	3000
盈余公積	400
未分配利潤	1400
股東權益合計	6800	10000

上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。

20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用1 20萬元、咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。

⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產負債表如下：

甲公司資產負債表

20×7年6月30曰 單位：萬元

?資產	金額	負債和股東權益	金額
貨幣資金	5000	短期借款	4000
存貨	8000	應付賬款	10000
應收賬款	7600	長期借款	6000
長期股權投資	16200	負債合計	20000
固定資產	9200
無形資產	3000	股本	10000
		資本公積	9000
		盈余公積	2000
		未分配利潤	8000
		股東權益合計	29000
資產總計	49000	負債和股東權益總計	49000

(4)丙公司20×7年及20×8年實現損益等有關情況如下：

①20×7年度丙公司實現凈利潤1 000萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。

②20×8年度丙公司實現凈利潤1 500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現金股利。

③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。

(5)20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。

甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40%，仍能夠對丙公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。

20×9年度丙公司實現凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積200萬元。

(6)其他有關資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積d

要求：

(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權導致的企業合并的類型，并說明理由。

(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對20×7年度損益的影響金額。

(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務報表的抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額(請將答題結果填入答題卷第19頁給定的“合并資產負債表中)。

(5)計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。

(6)計算甲公司出售丙公司20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。

(7)計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。

(8)計算20×9年12月31曰甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。

【答案及解析】

(1)甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

(2)甲企業的合并成本=3000+4000+120+80=7200(萬元)

固定資產轉讓損益=4000-(2800-600-200)=2000(萬元)

無形資產轉讓損益=3000-(2600-400-200)=1000(萬元)

(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7200萬元。

①借：固定資產清理2000

累計折舊 600

固定資產減值準備200

貸：固定資產 2800

②借：固定資產清理2000

貸：營業外收入2000

③借：長期股權投資 7200

無形資產減值準備 200

累計攤銷 400

貸：固定資產清理 4000

無形資產 2600

銀行存款 　200

營業外收入 1000

(4)合并日抵銷分錄：

①首先將被合并方的賬面數據調整為公允數據：

借：固定資產 2400

無形資產 800

貸：資本公積 3200

②再抵銷母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益：

借：股本 2000

資本公積 6200

盈余公積 400

未分配利潤 1400

商譽 1200

貸：長期股權投資 7200

少數股東權益 4000

合并資產負債表

20×7年6月30日 單位：萬元

項目	甲公司	丙公司		合并金額
		賬面價值	公允價值
資產：
貨幣資金	5000	1400	1400	6400
存貨	8000	2000	2000	10000
應收賬款	7600	3800	3800	11400
長期股權投資	16200	9000
固定資產	9200	2400	4800	14000
無形資產	3000	1600	2400	5400
商譽				1200
資產總計	49000	11200	14400	57400
負債：
短期借款	4000	800	800	4800
應付賬款	10000	1600	1600	11600
長期借款	6000	2000	2000	8000
負債合計	20000	4400	4400	24400
股本權益：
股本	10000	2000		10000
資本公積	9000	3000	3200	9000
盈余公積	2000	400		2000
未分配利潤	8000	1400		8000
少數股東權益				4000
股東權益合計	29000	6800	10000	33000
負債和股東權益總計	49000	11200		57400

(5)2008年12月31日長期股權投資賬面價值為7200萬元。

(6)出售20%股權時產生的損益=2950-7200×1/3=550(萬元)。

借：銀行存款 2950

貸：長期股權投資 2400

投資收益 550

(7)40%股權的初始投資成本=7200-2400=4800萬元。

調整丙公司2007年實現的凈利潤：1000-2400/20-800/10=800(萬元)。

甲公司2007年應確認的投資收益=800/2×40%=160(萬元)。

調整丙公司2008年實現的凈利潤：1500-2400/20-800/10=1300(萬元)。

甲公司2008年應確認的投資收益=1300×40%=520(萬元)。

轉換為權益法時長期股權投資的入賬價值=4800+160+520=5480(萬元)。

借：長期股權投資――丙公司(損益調整) 680

貸：盈余公積 68

利潤分配――未分配利潤 612

借：長期股權投資――丙公司(成本) 4800

貸：長期股權投資 4800

(8)調整丙公司2009年實現的凈利潤：600-2400/20-800/10=400(萬元)。

甲公司2009年應確認的投資收益=400×40%=160(萬元)。

2009年12月31日長期股權投資賬面價值=5480+160+200×40%=5720(萬元)。

借：長期股權投資――丙公司(損益調整) 160

――丙公司(其他權益變動) 80

貸：投資收益 160

資本公積――其他資本公積 80

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（責任編輯：xll）