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2013年會計職稱考試經濟法基礎預習資料串講(9)

發表時間:2012/11/13 9:31:45 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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中國會計職稱考試網根據考生在復習過程中遇到的問題,本站對2013年會計職稱考試經濟法基礎預習資料串講做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試

消費稅的概述

1、消費稅的納稅人是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

2、消費稅屬于價內稅,只征收一次,一般是在消費品的生產、委托加工和進口環節繳納(金銀首飾、鉆石的消費稅在零售環節征收)。在以后的批發、零售環節不再繳納消費稅。

3、消費稅(價內稅)和增值稅(價外稅)的計稅依據是一致的:P×17%是增值稅,P×8%是消費稅。

4、由于增值稅在多個環節征收,因此,增值稅應納稅額=銷項稅額一進項稅額:由于消費稅只征收一次,因此,一般情況下消費稅的計算沒有抵扣的問題(將外購和委托加工的應稅消費品繼續生產應稅消費品時除外)

5、消費稅的征收方法包括: (1)從量定額; (2)從價定率; (3)從量定額和從價定率的復合計稅。

6、消費稅稅率;消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

【提示】

(1)應稅消費品的具體適用稅率在考試試題中一般會有提示;

(2)注意掌握對卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價定率和從量定額的復合征稅方法;

(3)“從高”適用稅率:一是未分別核算;二是納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。(注意選擇、判斷題)。

消費稅應納稅額的計算

實行從價定率征收的應稅消費品,其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費稅稅率

1、一般銷售:銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(與增值稅的規定相同)

題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時,必須換算成不含增值稅的銷售額。

舉例; (1)甲汽車制造廠向A銷售汽車時,銷售價格為300萬元 (不含稅)。增值稅銷項稅額為300 X17%;消費稅為300 X30%

(2)甲向B銷售汽車時,銷售價格為700萬元(含稅)。增值稅銷項稅額為700/(1+17%)X17%;消費稅額為700/(1+17%)X30%

2、價外費用

(1)價外費用(含增值稅)應并入銷售額計征消費稅。

【例題】甲汽車制造廠向A銷售小汽車,價款100萬元(不含增值稅),同時向乙收取了5萬元的手續費:(1)甲企業增值稅銷項稅額=[100+5/(1+17%)] X17%;(2)甲企業應繳納消費稅=[100+5/(1+17%)] X8%

(2)承運部門的運輸發票開具給購貨方,納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不屬于價外費用。

3、包裝物

(1)包裝物隨同應稅消費品“銷售”的,無論包裝物是否單獨計價,也不論會計上如何核算,均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

(2)一般情況下,押金不計征消費稅

(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金,應當計入應稅消費品的銷售額,按照“應稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

(4)酒類產品的包裝物押金,無論押金是否返還以及會計上如何核算,均應并入銷售額計征消費稅

(5)對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售,又另外收取押金并在規定期限內未予退還的押金,應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅

4、視同銷售

(1)納稅人將自己生產的應稅消費品無償贈送他人的,按同類產品“當月”(或者最近時期)的平均銷售價格確定。

(2)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據計算征收消費稅。

【例題】根據消費稅法律制度的規定,納稅人用于( )的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據計算征收消費稅。

A. 換取生產資料

B. 換取消費資料

C. 投資入股

D. 抵償債務

【答案】ABCD

5.組成計稅價格

(1) 自產自用

組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

(2)委托加工

組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

(3)進口

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)

自產自用

1、納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不繳納消費稅。

2、用于其他方面的(如用于非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等), “視同銷售”,應繳納消費稅。

消費稅只征收一次,但必須征收一次

消費稅的納稅義務發生時間

1、納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的,為銷售合同規定的收款日期的當天。

2、納稅人采取預收貨款結算方式的,為發出應稅消費品的當天。

3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的,為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

4、納稅人采取其他結算方式,其納稅義務的發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

5、納稅人自產自用的應稅消費品,其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。

6、委托加工的應稅消費品,由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品,由委托方收回后在委托方所在地納稅,其納稅義務的發生時間為受托方向委托方交貨的當天。

7、進口的應稅消費品,其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。

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