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2012初級會計職稱《初級會計實務》 講義第四章(3)5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓
(1)商業(yè)折扣
商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生,企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
(2)現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后,企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。
【例題】企業(yè)銷售商品確認收入后,對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣,應當( )。
A.確認當期財務費用 B.沖減當期主營業(yè)務收入
C.確認當期管理費用 D.確認當期主營業(yè)務成本
『正確答案』A
『答案解析』對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣應該確認當期財務費用。
【例題】甲公司2010年12月1日向乙公司銷售一批商品,按價目表上標明的價格計算,其不含增值稅額的售價總額為2 000萬元。因屬批量銷售,甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時,為鼓勵乙公司及早付清貨款,甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。則:
『正確答案』
(1)12月1日
借:應收賬款 2 000×1.17×90%=2 106
貸:主營業(yè)務收入 2 000×90%=1 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 306
(2)12月10日收到該筆銷售的價款
①按照含增值稅額計算:
借:銀行存款 2 063.88
財務費用 (1 800+306)×2%=42.12
貸:應收賬款 2 106
②按照不含增值稅額計算:
借:銀行存款 2 070
財務費用 1 800×2%=36
貸:應收賬款 2 106
(3)12月20日收到該筆銷售的價款
①按照含增值稅額計算:
借:銀行存款 2 084.94
財務費用 (1 800+306)×1%=21.06
貸:應收賬款 2 106
②按照不含增值稅額計算:
借:銀行存款 2 088
財務費用 1 800×1%=18
貸:應收賬款 2 106
(4)12月30日收到該筆銷售的價款
借:銀行存款 2 106
貸:應收賬款 2 106
【例題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品,售價為120 000元(不含增值稅),適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款,該企業(yè)收款金額為( )元。
A.118 800 B.137 592
C.138 996 D.140 400
『正確答案』C
『答案解析』該企業(yè)收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。
(3)銷售折讓
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前,則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入,如按規(guī)定允許扣減增值稅額的,還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。
【例題】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應在發(fā)生時沖減銷售收入。( )
『正確答案』√
【例題】2010年4月甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元,增值稅稅額為l36萬元,產(chǎn)品成本為600萬元,款項尚未收到。2010年5月乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格,要求在價格上給予5%的折讓。發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額,不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下:
『正確答案』
(1)2010年4月銷售實現(xiàn)時
借:應收賬款 936 貸:主營業(yè)務收入 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136
借:主營業(yè)務成本 600
貸:庫存商品 600
(2)2010年5月發(fā)生銷售折讓時
借:主營業(yè)務收入 800×5%=40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.8
貸:應收賬款 46.8
(3)實際收到款項時
借:銀行存款 889.2
貸:應收賬款 889.2
【拓展】假定2010年4月發(fā)出商品時未確認收入,納稅義務也未發(fā)生,2個月后乙公司承諾近期付款,要求在價格上給予5%的折讓。甲公司會計處理如下:
『正確答案』
(1)2010年4月發(fā)出商品時:
借:發(fā)出商品 600
貸:庫存商品 600
(2)2010年6月乙公司承諾付款,甲公司確認銷售收入時:
借:應收賬款 889.2
貸:主營業(yè)務收入 (800-800×5%) 760
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 129.2
借:主營業(yè)務成本 600
貸:發(fā)出商品 600
(3)實際收到款項時:
借:銀行存款 889.2
貸:應收賬款 889.2
【例題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月財務費用的金額為( )萬元。
A.15 B.20
C.35 D.45
『正確答案』A
『答案解析』商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中只有現(xiàn)金折扣在財務費用科目中體現(xiàn),因此答案應該選擇A。
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(責任編輯:xll)
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