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本文主要介紹2012年會計(jì)職稱初級會計(jì)職稱考試初級會計(jì)實(shí)務(wù)知識第六章財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)綜合舉例講義精講,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第五節(jié) 綜合舉例
【例6-25】
(一)資料
1.甲股份有限公司為一般納稅人,通常適用增值稅稅率為17%,所得稅稅率為
33%;原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。該公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表6—6所示。其中,“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為4000000元,“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為9000元。其他諸如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
表6—6 資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位:甲股份有限公司 20×7年12月31 日 單位:元
資 產(chǎn)
金額
負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)
金額
流動資產(chǎn):
流動負(fù)債:
貨幣資金
14063000
短期借款
3000000
交易性金融資產(chǎn)
150000
交易性金融負(fù)債
0
應(yīng)收票據(jù)
2460000
應(yīng)付票據(jù)
20D。Ooo
應(yīng)收賬款
3991000
應(yīng)付賬款
9548000
預(yù)付款項(xiàng)
1000000
預(yù)收款項(xiàng)
0
應(yīng)收利息
0
應(yīng)付職工薪酬
1100000
應(yīng)交稅費(fèi)
366000
其他應(yīng)收款
3050000
應(yīng)付利息
0
存貨
25800000
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)
0
其他應(yīng)付款
500000
其他流動資產(chǎn)
0
一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債
10000000
流動資產(chǎn)合計(jì)
47514000
其他流動負(fù)債
0
非流動資產(chǎn):
流動負(fù)債合計(jì)
26514000
可供出售金融資產(chǎn)
0
非流動負(fù)債:
持有至到期投資
0
長期借款
6000000
長期應(yīng)收款
0
應(yīng)付債券
0
長期股權(quán)投資
2500000
長期應(yīng)付款
0
投資性房地產(chǎn)
專項(xiàng)應(yīng)付款
O
固定資產(chǎn)
8000000
預(yù)計(jì)負(fù)債
0
在建工程
15000000
遞延所得稅負(fù)債
0
工程物資
0
其他非流動負(fù)債
0
固定資產(chǎn)清理
0
非流動負(fù)債合計(jì)
60()0000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
負(fù)債合計(jì)
32514000
續(xù)表
資 產(chǎn)
金額
負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)
金額
油氣資產(chǎn)
所有者權(quán)益(或股東權(quán)益):
無形資產(chǎn)
6000000
實(shí)收資本(或股本)
50000000
開發(fā)支出
0
資本公積
0
商譽(yù)
0
減:庫存股
長期待攤費(fèi)用
0
盈余公積
1000000
遞延所得稅資產(chǎn)
0
未分配利潤
500000
其他非流動資產(chǎn)
2000000
所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)
51500000
非流動資產(chǎn)合計(jì)
36500000
資產(chǎn)總計(jì)
84014000
負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)
84014000
2.20×8年,甲股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
(1)收到銀行通知,用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票1000000
(2)購入原材料一批,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為1500000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為255000元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料尚未驗(yàn)收入庫。
(3)收到原材料一批,實(shí)際成本1000000元,計(jì)劃成本950000元,材料已驗(yàn)收入庫,貨款已于上月支付。
(4)用銀行匯票支付材料采購價(jià)款,公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知,通知上填寫的多余款為2340元,購入材料及運(yùn)費(fèi)998000元,支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額169660元,材料已驗(yàn)收入庫,該批原材料計(jì)劃價(jià)格1000000元。
(5)銷售產(chǎn)品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為510000元,貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本1800000元,產(chǎn)品已發(fā)出。
(6)公司將交易性金融資產(chǎn)(股票投資)兌現(xiàn)165000元,該投資的成本為130000元,公允價(jià)值變動為增值20000元,處置收益為15000元,均存入銀行
(7)購入不需安裝的設(shè)備一臺,收到增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為854700元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為145300元,支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)10000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付,設(shè)備已交付使用。
(8)購入工程物資一批,收到增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為1500000元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(9)工程應(yīng)付薪酬2280000元。
(10)一項(xiàng)工程完工,交付生產(chǎn)使用,已辦理竣工手續(xù),固定資產(chǎn)價(jià)值14000000元。
(11)基本生產(chǎn)車間一臺機(jī)床報(bào)廢,原價(jià)2000000元,已提折舊1800000元,清理費(fèi)用5000元,殘值收入8000元,均通過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。
(12)從銀行借入3年期借款10000000元,借款已存入銀行賬戶。
(13)銷售產(chǎn)品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為7000000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為1190000元,款項(xiàng)已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本為4200000元。
(14)公司將要到期的一張面值為2000000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅),連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。款項(xiàng)銀行已收妥。
(15)公司出售一臺不需用設(shè)備,收到價(jià)款3000000元,該設(shè)備原價(jià)4000000元,已提折舊1500000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。
(16)取得交易性金融資產(chǎn)(股票投資),價(jià)款1030000元,交易費(fèi)用20000元,已用銀行存款支付。
(17)支付工資5000000元,其中包括支付在建工程人員的工資2000000元。
(18)分配應(yīng)支付的職工工資3000000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資),其中生產(chǎn)人員薪酬2750000元,車間管理人員薪酬100000元,行政管理部門人員薪酬150000元。
(19)提取職工福利費(fèi)420000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)280000元),其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)385000元,車間管理人員福利費(fèi)14000元,行政管理部門福利費(fèi)21000元。
(20)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料,計(jì)劃成本為7000000元,領(lǐng)用低值易耗品,計(jì)劃成本500000元,采用一次攤銷法攤銷。
(21)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺2牧铣杀静町惵蕿?%。
(22)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷600000元;以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間水電費(fèi)900000元。
(23)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000000元,其中計(jì)入制造費(fèi)用800000元、管理費(fèi)用200000元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000元。
(24)收到應(yīng)收賬款510000元,存入銀行。計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9000元。
(25)用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)100000元。
(26)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本12824000元。期末沒有在產(chǎn)品,本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。
(27)廣告費(fèi)100000元,已用銀行存款支付。
(28)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為425000元,收到2925000元的商業(yè)承兌匯票一張,產(chǎn)品實(shí)際成本為1500000元。
(29)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn),貼現(xiàn)息為200000元。
(30)公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為20000元。
(31)用銀行存款交納增值稅1000000元;教育費(fèi)附加20000元。
(32)本期在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息費(fèi)用2000000元,長期借款為分期付息。
(33)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的長期借款利息費(fèi)用100000元,長期借款為分期付息。
(34)歸還短期借款本金2500000元。
(35)支付長期借款利息2100000元。
(36)償還長期借款10000000元。
(37)上年度銷售產(chǎn)品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元,購貨方開出商業(yè)承兌匯票。本期由于購貨方發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,甲股份公司同意購貨方用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收票據(jù)。用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為80000元,增值稅稅率為17%。
(38)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1050000元。
(39)結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本7500000元。
(40)假設(shè)本例中,除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000元造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異外,不考慮其他項(xiàng)目的所得稅影響。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為1252218元,遞延所得稅資產(chǎn)為99000元。
(41)將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。
(42)按照凈利潤的10%提取法定盈余公積金。
(43)將利潤分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)人“未分配利潤”明細(xì)科目,結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。
(44)用銀行存款交納當(dāng)年應(yīng)交所得稅。
要求:編制甲股份有限公司20×8年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄,并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
(二)根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄
(1)
借:應(yīng)付票據(jù) 1000000
(責(zé)任編輯:xll)
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