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2012年會計職稱考試《初級經濟法》基礎講義第三章(4)

發表時間:2012/3/1 8:45:55 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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為了幫助考生系統的復習2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關重點,小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導資料,希望對您參加本次考試有所幫助!

第四節 營業稅稅目與稅率

一、營業稅稅目

(一)交通運輸業(稅率3%)

1.子稅目:包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。

提示:凡與運營業務有關的各項勞務活動,均屬交通運輸業稅目的征收范圍。包括:打撈,理貨,港務局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。

2.裝卸搬運是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務。

3.對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入,按此稅目。

提示:對遠洋運輸企業從事光租和航空運輸企業從事干租業務取得的收入,按“服務業——租賃業”稅目繳納營業稅。

(二)建筑業(稅率3%)

1.子稅目:包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。

2.自建行為:自建自用建筑物,其自建行為不是建筑業稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物,也不是建筑業的征稅范圍。

3.其他工程作業是:代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。

提示:單位或者個人自己新建建筑物后銷售,其所發生的自建行為,視同發生應稅行為也繳納營業稅。

(三)金融保險業(稅率5%)

1.金融業子稅目:包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。

提示:下列金融業務不征收營業稅:

(1)非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨;

(2)金融企業存款或購入金融商品行為,以及金銀買賣業務;

(3)外國銀行分行改制過程中發生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉讓企業產權和股權的行為;

(4)人民銀行對金融機構的貸款業務;

注意:人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅。

(5)金融機構往來業務;

(6)金融機構的出納長款收入。

2.保險業:是指將通過契約形式集中起來的資金,用以補償被保險人的經濟利益的業務。

提示:下列保險業務不征收營業稅:

(1)保險企業取得的追償款不征收營業稅;

(2)保險公司的攤回分保費用不征收營業稅。

(四)郵電通信業(稅率3%)

郵電通信業包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業務。單位和個人從事快遞業務按此稅目征收營業稅。

1.各子目的具體范圍,如郵政業務,包括經營各種信函、包裹、匯兌、郵票發行、集郵和郵件運輸、報刊發行等郵政業務活動;

2.郵政部門在提供勞務同時附帶銷售與郵政業務相關的各種物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等),繳納營業稅,而非增值稅;

3.在提供電信業務的同時附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等),繳納營業稅,而非增值稅。

(五)文化體育業(稅率3%)

文化體育業包括文化業(表演、播映)、體育業。

1.有線電視臺收取的“初裝費”,屬于“建筑業”稅目的征稅范圍;

2.廣告的播映屬于“服務業——廣告業(稅率5%)”稅目的征稅范圍;

提示:廣播電視有線數字付費頻道業務按“文化體育業——播映”稅目征收營業稅。

3.經營游覽場所,是指公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業務,按“文化體育業”繳納營業稅;出租文化場所屬于“服務業——租賃業”稅目的征稅范圍;

4.舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務,按“文化體育業”繳納營業稅;以租賃方式為體育比賽提供場所的業務,屬于“服務業——租賃業”稅目的征稅范圍。

(六)娛樂業(稅率5%-20%)

娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務,包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。

(七)服務業(稅率5%)

1.子稅目:包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。

2.特別提示內容:

(1)代理業:

①代理報關業務應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅;

②金融經紀業不按本稅目征稅,屬于“金融保險業”稅目的征稅范圍;

③服務性單位將委托方預付的餐費轉付給餐飲企業,并向委托方和餐飲企業收取服務費的,屬于餐飲中介服務,應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅;

④無船承運業務,應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅;

對遠洋運輸企業從事光租業務和航空運輸企業從事干租業務取得的收入,應按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅。

⑤單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為,按“服務業”稅目征收營業稅。

(2)旅游業:

單位和個人在旅游景區經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環??瓦\車取得的收入按“服務業——旅游業”稅目征收營業稅。

(3)租賃業:

①單位和個人將承租的場地、物品、設備等轉租給他人的行為屬于租賃行為,按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅;

②對遠洋運輸企業從事光租業務和航空運輸企業從事干租業務取得的收入,應按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅;

③酒店產權式經營,業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入,應按照“服務業——租賃業”稅目征收營業稅;

④交通部門有償轉讓高速公路收費權行為,屬于營業稅征收范圍,應按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅。

(4)廣告業:

廣告代理業務按“服務業——廣告業”稅目征收營業稅。

(5)其他服務業:如沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

提示:航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探,不按本稅目征稅,屬于“建筑業”稅目的征稅范圍。

(八)轉讓無形資產(稅率5%)

1.征稅范圍:包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。

2.特別提示“轉讓土地使用權”的具體規定:

(1)土地所有者出讓土地使用權(土地的一級市場)和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為,不征收營業稅;

提示:土地租賃,不按轉讓無形資產稅目征稅,屬于“服務業——租賃業”稅目的征稅范圍。

(2)納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時,只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件,無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金,均不征收營業稅;

(3)以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的,也不征收營業稅;

(4)土地使用者轉讓(土地的二級市場)、抵押或置換土地,無論其是否取得了該土地的使用權屬證書,無論其在轉讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續,只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利,且有合同等證據表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益,土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規定繳納營業稅;

(5)土地整理儲備供應中心(包括土地交易中心)轉讓土地使用權取得的收入按“無形資產——土地使用權”稅目征收營業稅;

(6)單位和個人轉讓在建項目時,不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續,其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為,對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業稅:

①轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發,但尚未進入施工階段的在建項目,按“無形資產——土地使用權”稅目征收營業稅;

②轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目,按“銷售不動產”稅目征收營業稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其他建設項目。

(九)銷售不動產(稅率5%)

1.銷售不動產范圍:包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為,

(責任編輯:xll)

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