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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第二章(3)

考點三：應付職工薪酬

(一)應付職工薪酬的內容

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

1.包括的內容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

2.注意問題

從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。

【例題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有(　)。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經費和職工教育經費

『正確答案』ABCD

【例題】企業為職工繳納的基本養老保險金、補充養老保險費，以及為職工購買的商業養老保險，均屬于企業提供的職工薪酬。(　)

『正確答案』√

(二)職工薪酬確認與計量

1.職工薪酬的確認

職工薪酬準則規定,企業應當在職工為其提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工的勞動關系給予的補償外,應當根據職工提供服務的受益對象,分別下列情況處理：

(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產品成本或勞務成本。計入 “生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等。

(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬,計入固定資產或無形資產成本。計入 “在建工程”、“研發支出”。

(3)除直接生產人員、直接提供勞務人員、建造固定資產人員、開發無形資產人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會成員、監事會成員等人員相關的職工薪酬,因難以確定直接對應的受益對象,均應當在發生時計入當期損益。計入 “管理費用”、“銷售費用”。

2.職工薪酬的計量

對于貨幣性薪酬,對于國家規定計提標準和計提比例的，企業應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經費和職工教育經費等。

對于國家沒有規定計提標準和計提比例的的職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額;每一資產負債表日，企業應當對實際發生的福利費金額和預計金額進行調整。

(三)貨幣性職工薪酬

1.分配職工薪酬

對于貨幣性薪酬,企業應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經費和職工教育經費等。按照受益對象計入相關的成本或當期費用，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

【例題】A公司2010年11月有關職工薪酬業務如下：

(1)按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內部開發人員工資為35萬元(符合資本化條件)。

(2)按照所在地政府規定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金。

(3)根據2009年實際發放的職工福利情況，公司預計2010年應承擔職工福利費義務金額為工資總額的4%;

(4)按照工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工教育經費。

要求：(1)計算各項職工薪酬。(2)編制會計分錄

『正確答案』

(1)計算各項職工薪酬

計入生產成本的職工薪酬=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=143(萬元)

計入制造費用的職工薪酬=20+20×43%=28.6(萬元)

計入管理費用的職工薪酬=30+30×43%=42.9(萬元)

計入銷售費用的職工薪酬=10+10×43%=14.3(萬元)

計入在建工程的職工薪酬=5+5×43%=7.15(萬元)

計入研發支出的職工薪酬=35+35×43%=50.05(萬元)

(2)編制會計分錄

借：生產成本 143

制造費用 　28.6

管理費用 　42.9

銷售費用 　14.3

在建工程 　7.15

研發支出――資本化支出 50.05

貸：應付職工薪酬――工資 200

――社會保險費 48(200×24%)

――住房公積金　21(200×10.5%)

――職工福利 8(200×4%)

――工會經費 4(200×2%)

――職工教育經費　5(200×2.5%)

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（責任編輯：xll）