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第九章　金融資產

知識點精講

9.1金融資產的定義和分類

金融資產主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資、基金投資、衍生金融資產等。

企業應當結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;

2.持有至到期投資;

3.貸款和應收款項;

4.可供出售的金融資產。

9.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產

9.2.1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為兩類，一是交易性金融資產;二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(一)交易性金融資產

滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售;

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。

【要點提示】交易性金融資產的確認條件屬多項選擇題選材。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;

2.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

9.2.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的會計處理

(一)交易性金融資產的初始計量

1.入賬成本=買價-已經宣告未發放的股利(或-已經到期未收到的利息);

2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。另外，企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

二)交易性金融資產的后續計量

1.會計處理原則

交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益。

2.一般會計分錄

(三)宣告分紅或利息到期時

借：應收股利(或應收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利(應收利息)

(五)處置時

借：銀行存款(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(賬面余額)

投資收益(倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

9.3　持有至到期投資

9.3.1持有至到期投資概述

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

(1)持有該金融資產的期限不確定;

(2)發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外;

(3)該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

(4)其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

對于債券贖回權在發行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：

(1)沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期;

(2)受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期;

(3)其他情況。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.3.2持有至到期投資的會計處理

(一)持有至到期投資的初始計量

1.入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用;

2.一般會計分錄

(二)持有至到期投資的后續計量

1.會計處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

2.一般賬務處理

(三)到期時

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

(——應計利息)

(四)持有至到期投資提取減值的會計處理

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

減值計提后，后續利息收益=新的本金×舊利率

9.4　貸款和應收款項

9.4.1貸款和應收款項概述

(一)貸款和應收款項的定義

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。例如：商業銀行貸出款項;商業購入貸款;商業銀行所持沒有活躍市場債券/票據;工商企業應收賬款等。

(二)貸款和應收款項的特征

該類資產具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應收款項則沒有。

(三)不屬于貸款和應收款項的資產

1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，此類資產應定義為交易性金融資產;

2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;

3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產;

4.因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，比如證券投資基金等。

【要點提示】貸款和應收款項的辨認屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.4.2貸款和應收款項的會計處理

(一)貸款和應收款項的會計處理原則

1.金融企業應按發放貸款的本金及相關交易費用之和作為初始確認金額;

2.應收債權通常按合同或協議價款作為初始確認金額;

3.貸款利息收入應按實際利率計算;

4.企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

(二)應收賬款的賬務處理

1.賒銷時

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.收款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

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（責任編輯：xll）

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