2012年會計職稱考試初級會計實務考試大綱(第十章)行政事業單位會計

[基本要求]

(一)掌握事業單位資產和負債的核算

(二)掌握事業單位凈資產的內容

(三)掌握事業單位收入和支出的構成

(四)熟悉事業單位會計報表

(五)了解行政事業單位會計的特聲

[考試內容]

第一節 行政事業單位會計的內容和特點

一、行政事業單位會計的內容

行政事業單位會計分為行政單位會計與事業單位會計兩大體系，是各級行政機關、事業掌位和其他類似組織核算、反映和監督學位預算執行及各項業務活動的專業會計，是預算會計的組成部分。

二、行政事業單位會計組織系統

根據機構建制和經費領報關系，行政單位會計、事業單位會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

三、行政事業單位會計的特點

行政事業單位會計具有明顯有別子企業會計的特點，主要包括

第一，會計目標側重于滿足預算管理的需要，兼顧內部管理需要和其他信息需要。

第二，會計核算基礎以收付實現制為主。

第三，會計要素分為五大類：即資產、負債、凈資產、收入和支出。

第四，某些具體業務的會計核算不同于企業會計，主要如：固定資產不計提折舊，購入固定資產記錄“雙分錄”等。

第五，會計報表較為簡單，主要包括資產負債表和收入支出表。資產負債表月報的平衡等式通常為“資產+支出=負債+凈資產+收入”。

行政單位會計與事業單位會計雖然是兩個不同的體系，但都屬于預算會計的組成部分，會計要素分類和主要，賬務處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。因此，為簡化起見，下面以事業單位會計為例，介紹事業單位資產、負債、凈資產、收入、支出以及會計報表。

第二節 資產和負債

一、資產

事業單位的資產是事業單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產、對外投資、固定資產和無形資產等。其中，流動資產是可以在一年內變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。

(一)貨幣資金

貨幣資金包括現金和銀行存款等，按照實際收入和支出數額記賬。

(二)應收及預付款項

應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，按照實際發生數額記賬，一般不計提壞賬準備。各種應收及預付款項應當定期與債務人對賬核實，及時清算、催收。

(三)存貨

存貨是事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產，包括材料、產成品等。其中，材料是事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。產成品是指事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本(從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算)。事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購人時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

事業單位的存貨應當按照取得時的實際成本記賬，發出存貨時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法確定其實際成本。各種存貨應當定期進行清查盤點，對于發生的盤盈、盤虧以及過時、變質、毀損等報廢的，應當按照有關規定報經批準后及時進行處理。

(四)對外投資

對外投資是事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應當按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產的方式對外投資，應當按照評估確認的價值記賬。投資期內實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應當記入當期收入。轉讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當記人當期收入。

事業單位購入國債，按照實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。到期兌付國債，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國債本金，貸記“對外投資”科目，按收到的國債利息，貸記“其他收入”科目，同時，按國債本金，借記“事業基金——投資基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

(五)固定資產

固定資產是使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。單位價值雖然未達到規定標準，但使用時間在一年以上的大批同類資產，作為固定資產核算。

事業單位的固定資產應當按照實際成本入賬，購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。按照取得渠道的不同，固定資產入賬價值的確定具體如下：

1.購入、有償調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。

2.自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發生的全部支出記賬。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按照改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。

4.接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計人固定資產價值。

5.盤盈的固定資產，按照重置完全價值人賬。

事業單位固定資產不計提折舊。

事業單位購入、有償調入固定資產時，借記有關科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

事業單位的固定資產應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產，應當相應減少固定資產和固定基金的賬面余額，盤盈的固定資產，應當相應增加固定資產和固定基金的賬面余額。固定資產毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發生的支出后的凈額，報經批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。

(六)無形資產

無形資產是不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。事業單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。自行開發的無形資產，應當以開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。事業單位的無形資產應當予以合理攤銷;不實行內部成本核算的事業單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷。

二、負債

事業單位的負債是事業單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務，包括借入款項、應繳款項、應付及預收款項等。各項負債應當按實際發生數額記賬。各種應付款項及應繳款項應當及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬。

(一)借入款項

借入款項是事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借人的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，計人事業支出，為開展經營活動而借入的款項所發生的利息，計人經營支出。

(二)應繳款項

應繳款項包括按財政部門規定應繳預算的資金(應繳預算款)、應繳財政專戶的預算外資金(應繳財政專戶款)、按稅法規定應繳納的相關稅費(應交稅金)等。

(三)應付及預收款項

應付及預收款項包括應付票據、應付賬款、其他應付款、預收賬款等。

第三節 凈資產

事業單位的凈資產是資產減去負債的差額，包括固定基金、事業基金、專用基金、結余等。

一、固定基金

固定基金是事業單位固定資產所占用的基金。固定基金應當按照實際發生數額記賬。增加固定基金時，借記“固定資產”科目或有關科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”或有關科目。

二、事業基金

事業基金是事業單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。一般基金是事業單位滾存的結余資金，主要有兩個來源一是從本單位當期未分配結余轉入，二是從撥入專款結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。投資基金是事業單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照時外投資賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額應當相等。年度終了，事業單位應將當期未分配結余轉人事業基金，借記“結余分配”等科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

三、專用基金

專用基金是事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及住房基金等。

(一)修購基金

提取修購基金時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)職工福利基金

年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——提取專用基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

四、結余

結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業結余和經營結余。

(一)事業結余

事業結余是事業單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為

事業結余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入)-(拔出經費+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)

期末結轉時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉入“事業結余”科目，將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經營業務)”、“對附屬單位補助”等科目借方余額轉入“事業結余”科目。年度終了，事業單位應當將當年實現的事業結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，“事業結余”科目無余額。

(二)經營結余

結余是事業單位在一定期間內各項經營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為

經營結余=經營收入-(經營支出+經營業務負擔的銷售稅金)

期末結轉時，將“經營收入”科目貸方余額轉入“經營結余”科目，將“經營支出”、“銷售稅金(經營業務)”等科目借方余額轉入“經營結余”科目。年度終了，經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

(三)結余分配

事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要有兩項一是有所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅，二是事業單位計提專用基金。進行上述分配后，結存的當年未分配結余，轉入事業基金(一般基金)。

年度終了，將事業結余和經營結余轉入“結余分配”科目，借記“事業結余”、“經營結余”科目，貸記“結余分配”科目。有所得稅繳納業務的事業單位計算應交納的所得稅，借記“結余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結余轉入“事業基金——一般基金”科目，借記“結余分配”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

第四節 收入和支出

一、收入

事業單位的收入是事業單位為開展業務盾動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入等。在已經實行國庫集中收付制度的地區，財政部門可以通過財政直接支付或財政授權支付的方式向事業單位支付財政撥款。

事業單位的收入一般應當采用收付實現制核算，即在實際收到款項時予以確認。對于取得的經營收入，可以采用權責發生制核算，即在提供勞務或者發出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認。各項收入應當按照實際發生數額記賬。

二、支出

事業單位的支出是事業單位為開展業務話動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失。包括撥出經費、撥出專款、專款支出、事業支出、經營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建等。

事業單位的支出一般應當采用收付實現制核算，即在實際支出款項時予以確認，對于發生的經營支出，可以采用權責發生制核算，在確認相關經營收入時結轉對應的經營支出。各項支出應當按照實際發生數額記賬。事業單位從事各項業務活動發生的支出，應當正確予以歸集，無法直接歸集的，應當按標準和規定的比例在事業支出和經營支出中進行合理分攤。

第五節 會計報表

一、會計報表的組成

事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。其中：

1.資產負債表是反映事業單位在某一特定日期財務狀況的報表。

2.收入支出表是反映事業單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。

3.收入支出表的附表主要有事業支出明細表和經營支出明細表。

4.會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋。

二、會計報表的編制期間

會計報表分為月報、季報和年報(年度決算)三種。

三、會計報表的編制要求

事業單位的會計報表，要保證數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。會計報表必須經單位負責人、會計主管人員審閱簽章并加蓋公章后上報。

四、資產負債表的編制

事業單位資產負債表月報通常按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡公式設置。資產負債表年報按照“資產=負債+凈資產”的平衡公式設置。

五、收入支出表的編制

事業單位收入支出表由收入、支出和結余三部分內容組成，其等式為“收入-支出=結余”。

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（責任編輯：xll）

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