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例題 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發生如下業務：

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。

考點四：政府補助收入

(一)政府補助的概念

政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

1.政府補助具有以下特征：

(1)政府補助是無償的，政府向企業提供補助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業的所有權，企業未來也不需要償還。無償性是政府補助的基本特征。

(2)政府補助通常附有條件，主要包括政策條件和使用條件。

(3)政府補助不包括政府的資本性投入

政府如以企業所有者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。

【思考問題】科技型中小企業技術創新基金對少數起點高、具有較廣創新內涵、較高創新水平并有后續創新潛力、預計投產后具有較大市場需求、有望形成新興產業的項目，可以采用資本金投入方式，這里的“資本金投入”就不屬于政府補助的范疇。

【思考問題】政府代農民交付供貨企業的農機具購買資金，屬于供貨企業的產品銷售收入，不屬于政府補助。

2.政府補助的主要形式

(1)財政撥款，是政府為了支持企業而無償撥付的款項。

(2)財政貼息。

(3)稅收返還，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉稅，包括增值稅、消費稅和營業稅等。實務中，還存在稅收獎勵的情況，若采用先據實征收、再以現金返還的方式，在本質上也屬于稅收返還。

除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政府導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為企業會計準則規范的政府補助處理。

(二)與資產相關政府補助的會計核算

與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于構建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。這里需要說明兩點

1.遞延收益分配的起點

起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。

2.遞延收益分配的終點

終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。相關資產在使用壽命結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

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（責任編輯：xll）

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