為了幫助考生系統的復習2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關重點,小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導資料,希望對您參加本次考試有所幫助!
2012初級會計職稱《初級會計實務》 講義第四章(4)6.銷售退回
(1)尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回
①庫存商品入庫
借:庫存商品
貸:發出商品
②增值稅發票抵扣聯也退回
借:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
貸:應收賬款等
【例題】甲公司2010年5月采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元,增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為60萬元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現金流轉發生暫時困難,預計暫時收不到貨款,甲公司仍將商品發出并辦妥托收手續。
『正確答案』
(1)2010年5月發出商品時
借:發出商品 60
貸:庫存商品 60
借:應收賬款 17
貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
(2)假定2010年6月發生銷售退回(未確認收入的售出商品),增值稅發票抵扣聯也退回。
借:庫存商品 60
貸:發出商品 60
借:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
貸:應收賬款 17
(2)已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的
已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的,除屬于資產負債表日后事項外,一般應在發生時沖減當期銷售商品收入,同時沖減當期銷售商品成本,如按規定允許扣減增值稅稅額的,應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發生現金折扣的,應同時調整相關財務費用的金額。
【例題】甲公司在2010年3月1日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的售價為5 000萬元,增值稅稅額為850萬元。該批商品成本為2 600萬元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。乙公司在2010年3月10日支付貨款。2010年7月5日,該批商品因質量問題被乙公司退回,甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下:
『正確答案』
(1)2010年3月1日銷售實現時:
借:應收賬款 5 850
貸:主營業務收入 5 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850
借:主營業務成本 2 600
貸:庫存商品 2 600
(2)2010年3月10日收到貨款時:
借:銀行存款 5 750
財務費用 5 000×2%=100
貸:應收賬款 5 850
(3)2010年7月5日發生銷售退回時:
借:主營業務收入 5 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850
貸:銀行存款 5 750
財務費用 100
借:庫存商品 2 600
貸:主營業務成本 2 600
7.采用預收款方式銷售商品
企業通常應在發出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。
(1)預收貨款時
借:銀行存款
貸:預收賬款
(1)交貨并收到剩余貨款時
借:預收賬款
銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業務成本
貸:庫存商品
【例題】2010年11月10日甲公司與乙公司簽訂協議,采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。協議約定,該批商品銷售價格為100萬元,增值稅額為17萬元;乙公司應在協議簽訂時預付30%的貨款(按銷售價格計算),剩余貨款于1個月后交貨支付。2010年11月10日收到預收款項。2010年12月10日發出商品并開出增值稅發票,價款100萬元,增值稅17萬元,該批商品實際成本為60萬元。甲公司不正確的會計處理是( )。
A.2010年11月10日不確認收入,應確認負債30萬元
B.2010年11月10日確認收入100萬元并結轉成本60萬元
C.2010年12月10日確認收入100萬元并結轉成本60萬元
D.2010年12月10日沖減預收賬款30萬元
『正確答案』B
『答案解析』
(1)收到30%貨款時:
借:銀行存款 30
貸:預收賬款 30
(2)交貨并收到剩余貨款時:
借:預收賬款 30
銀行存款 87
貸:主營業務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
借:主營業務成本 60
貸:庫存商品 60
8.采用支付手續費方式委托代銷商品
采用支付手續費代銷方式下,委托方在發出商品時,商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方,委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入,而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入,同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用;受托方,不確認庫存商品,即不作為購進處理;對外銷售時不確認收入,也不結轉商品成本,按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費,確認勞務收入。
【例題】2010年11月30日甲公司委托丙公司銷售商品100件,商品已經發出,每件成本為6萬元。合同約定丙公司應按每件10萬元對外銷售,甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費。2010年12月份丙公司對外實際銷售80件,2010年12月31日甲公司收到丙公司開具的代銷清單時,向丙公司開具一張增值稅專用發票。假定:2010年11月30日甲公司發出商品時納稅義務尚未發生;甲公司采用實際成本核算。2011年1月5日甲公司收到貨款。
甲公司的會計處理如下:
丙公司的會計處理如下:
(1)2010年11月30日發出商品時:
借:發出商品(委托代銷商品)600(100×6)
貸:庫存商品 600
(1)2010年11月30日收到商品時:
借:受托代銷商品 1 000(100件×10)
貸:受托代銷商品款 1 000
(2)2010年12月31日收到代銷清單時:
借:應收賬款 936
貸:主營業務收入 800(80件×10)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 136
借:主營業務成本 480(80件×6)
貸:發出商品(委托代銷商品) 480
借:銷售費用 80(800×10%)
貸:應收賬款 80
(2)2010年12月份對外銷售時:
借:銀行存款 936
貸:受托代銷商品 800(80件×10)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136
(3)2010年12月31日收到增值稅專用發票時:
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 136
貸:應付賬款 136
借:受托代銷商品款 800(80件×10)
貸:應付賬款 800
(3)2011年1月5日甲公司收到丙公司支付的貨款時:
借:銀行存款 936-80=856
貸:應收賬款 856
(4)2011年1月5日支付貨款并計算代銷手續費時:
借:應付賬款 (136+800)936
貸:銀行存款 856
其他業務收入等 (800×10%)80
【思考問題】2010年12月31日收到代銷清單,同時收到貨款:
借:銀行存款 856
銷售費用 80
貸:主營業務收入 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136
借:主營業務成本 480
貸:發出商品(委托代銷商品) 480
【例題】企業采用支付手續費方式委托代銷商品,委托方確認商品銷售收入的時間是( )。
A.簽訂代銷協議時 B.發出商品時
C.收到代銷清單時 D.收到代銷款時
『正確答案』C
相關文章:
近期直播
免費章節課
課程推薦
初級會計職稱
[考霸尊享班-協議退費]
9大模塊 準題庫資料 協議退費校方服務
初級會計職稱
[考霸特訓班]
7大模塊 準題庫資料 協議續學校方支持
初級會計職稱
[考霸通關班]
5大模塊 準題庫自主練習校方服務