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第十章　股份支付

知識點精講

10.1　股份支付概述

10.1.1　股份支付的概念

股份支付，是以“股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

10.1.2　股份支付的特征

根據股份支付的定義，股份支付具有以下特征：

(一)股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易

(二)股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

(三)股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關

10.1.3　股份支付的四個主要環節

(一)授予日

(二)可行權日

(三)行權日

(四)出售日

10.1.4　股份支付工具的主要類型

按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為兩大類、四小類：

(一)以權益結算的股份支付

以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的本企業股票。企業在授予職工一定數額的股票，在一個確定的等待期內或在滿足特定業績指標之前，職工出售股票要受到持續服務條款或業績條件的限制。

股票期權是指企業授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業一定數量股份的權利。

(二)以現金結算的股份支付

以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產的義務的交易。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。

股票增值權和模擬股票，是用現金支付模擬的股權激勵機制，即與股票掛鉤、但用現金支付。除無需實際行權和持有股票之外，現金股票增值權的運作原理與股票期權是一樣的，都是一種增值權形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。除無需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。

10.2　股份支付的確認和計量

10.2.1　股份支付的確認和計量原則

(一)權益結算的股份支付的確認和計量原則

1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

(二)現金結算的股份支付的確認和計量原則

企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

對于授予后立即可行權的現金計算的股份支付(例如授予虛擬股票或業績股票的股份支付)，企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

10.2.2　可行權條件的種類、處理和變更

股份支付中通常涉及可行權條件，具體包括服務期限條件和業績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試輔導資料

（責任編輯：xll）

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