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存貨減值
一、期末計量
1.資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
成本是指期末存貨的實際成本;可變現凈值是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
2.可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量,而不是存貨的售價或合同價。
【補充了解】
(1)產成品等直接用于出售的存貨
可變現凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費
(2)需要經過加工的材料存貨
可變現凈值=材料所生產的產成品的估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計銷售費用和相關稅費
3.當存貨成本低于可變現凈值時,存貨按成本計價,不作處理;當存貨成本高于可變現凈值時,存貨按可變現凈值入賬,計提存貨跌價準備,計入當期損益;以前減記存貨價值的影響因素已經消失的,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益。
二、科目設置
“存貨跌價準備”科目:貸方計提的存貨跌價準備,借方實際發生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備,余額一般在貸方,反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。
三、賬務處理
當期應計提的存貨跌價準備=(存貨成本-可變現凈值)-存貨跌價準備已有貸方余額(正數計提,負數轉回) 即:應提=應有-已有
1.計提跌價準備時:
借:資產減值損失-計提的存貨跌價準備
貸:存貨跌價準備
2.轉回已提的存貨跌價準備時:
借:存貨跌價準備
貸:資產減值損失-計提的存貨跌價準備
【注意】本書中壞賬準備和存貨跌價準備可以轉回
3.企業結轉存貨銷售成本時,對已計提存貨跌價準備的:
借:存貨跌價準備
貸:主營業務成本或其他業務成本等
【例47-教材例1-67】2008年12月31日,甲公司×材料的賬面金額為100000元,由于市場價格下跌,預計可變現凈值為80000元,由此應計提的存貨跌價準備為20000元,會計處理是:
借:資產減值損失 20000
貸:存貨跌價準備 20000
假設2009年6月30日,×材料的賬面金額為100000元,由于市場價格上升,使得該材料的預計可變現凈值為95000元,應轉回的跌價準備20000-(100000-95000)=15000元
借:存貨跌價準備 15000
貸:資產減值損失 15000
【例48-單選】(2010年)下列各項中,關于企業存貨的表述正確的有( )。
A.存貨應按照成本進行初始計量
B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本
C.存貨期末計價應按照成本與可變現凈值孰低計量
D.存貨采用計劃成本核算的,期末應將計劃成本調整為實際成本
【答案】ABCD
【例49-單選】(2007年)2007年3月31日,某企業乙存貨的實際成本為100萬元,加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元,估計銷售費用和相關稅費為2萬元,估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0,2007年3月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.-10 B.0
C.10 D.12
【答案】D
【解析】可變現凈值=110-22=88萬元,計提存貨跌價準備(100-88)=12(萬元)。
【補充】若存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為8,應計提的存貨跌價準備的金額= 12-8=4(萬元)。
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(責任編輯:xll)
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