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專題11 收入

一、本專題主要內容

(一)一般銷售商品業務收入的處理

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

2.交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

(二)已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

借：發出商品

貸：庫存商品

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(三)銷售折讓的處理

借：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款

(四)銷售退回的處理

1.尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回

借：庫存商品

貸：發出商品

借：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款

2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回

借：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

財務費用

借：庫存商品

貸：主營業務成本

(五)采用預收款方式銷售商品的處理

主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

預收賬款

庫存商品

主營業務成本

銀行存款

①預收貨款時

②收到最后一筆

款項發出商品時

②收到最后一筆款項發出商品時

(六)采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

1.委托方賬務處理圖如下所示：

主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

應收賬款

銀行存款

庫存商品

委托代銷商品

主營業務成本

②收到代銷清單確認收入

①發出商品

⑤收款

③結轉已售商品成本

銷售費用

④確認手續費

2.受托方賬務處理圖如下所示：

銀行存款

其他業務收入等

應付賬款

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款等

受托代銷商品

①收到代銷商品

②實際銷售代銷商品

③開出代銷清單取得委托方增值稅發票

④歸還貨款并計算代銷手續費

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

受托代銷商品款

(七)在同一會計期間內開始并完成的勞務

①確認勞務收入

應收賬款等

銀行存款等

主營業務成本等

主營業務收入

②發生并確認有關成本費用

對于持續一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業應在為提供勞務發生相關支出時，借記“勞務成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務完成確認勞務收入時，按確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目;同時，結轉相關勞務成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“勞務成本”科目。其賬務處理圖如下所示：

主營業務收入

應收賬款等

銀行存款等

勞務成本

主營業務成本

②確認勞務收入

①發生勞務支出

③結轉勞務成本

(八)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

主營業務收入

預收賬款

銀行存款

銀行存款等

勞務成本

主營業務成本

①發生勞務成本

④結轉勞務成本

②預收帳款

③確認收入

(九)讓渡資產使用權收入的會計處理

企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“其他業務收入”科目核算;所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業務成本”科目核算。

企業確認讓渡資產使用權的使用費收入時，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。企業對所讓渡資產計提攤銷以及所發生的與讓渡資產有關的支出等，借記“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。

(十)政府補助

1.與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益(營業外收入)。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益(營業外收入)。

按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益(營業外收入)。

2.與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，應當分別按照下列情況處理：

(1)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益(營業外收入)。

(2)用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益(營業外收入)。

二、專題舉例

【例題1·計算題】 甲公司為增值稅一般納稅人。2010年3月份發生下列銷售業務：

(1)5日，向A公司銷售商品100件，每件商品的標價為800元。為了鼓勵多購商品，甲公司同意給予A公司10%的商業折扣。開出的增值稅專用發票上注明的售價總額為72 000元，增值稅額為12240元。該批商品成本為50 000元，商品已發出，貨款已收存銀行。

(2)8日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價總額為60 000元，增值稅額為10 200元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

(3)13日，收到B公司的扣除享受現金折扣后的全部款項，并存入銀行。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。

(4)20日，A公司發現所購商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。甲公司經查明后，同意給予折讓并取得了索取折讓證明單，開具了增值稅專用發票(紅字)。

要求：

(1)編制甲公司上述銷售業務的會計分錄;(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)

(2)計算甲公司3月份的主營業務收入。

[答案]

(1)

①借：銀行存款 84 240

貸：主營業務收入 72 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 12 240

借：主營業務成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

②借：應收賬款 　70 200

貸：主營業務收入 　60 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10 200

③借：銀行存款 69 000

財務費用 1 200

貸：應收賬款 　70 200

④借：主營業務收入 7 200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 224

貸：應收賬款 8 424

2012年會計職稱考試《初級會計實務》精選講義匯總

2012年會計職稱考試《初級會計實務》章節精選講義匯總

（責任編輯：xll）