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2012初級會計職稱《初級會計實務》 精選講義第一章(3)

第三節 交易性金融資產

一、交易性金融資產的概述—P16

1、含義：

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的(持有目的)從二級市場購入的股票、債券、基金等。

2、賬戶設置

(1)“交易性金融資產”――資產類科目

核算企業持有的交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)等進行明細核算。

(2)公允價值變動損益――損益類科目

核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

(3)投資收益――損益類科目

核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資損益。另外，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用也在投資收益核算

二、交易性金融資產的核算

(一)企業取得交易性金融資產

注意：

1. 交易性金融資產的成本是取得時的公允價值

2. 取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。

3. 取得交易性金融資產所支付價款中包含已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單計入“應收股利”或“應收利息”科目，而不記入“交易性金融資產”科目。

借：交易性金融資產―成本 (按取得時的公允價值計量)

投資收益 (按發生的交易費用)

應收利息或應收股利 (已到付息期但尚未領取的利息、已宣告但尚未發放的現金股利)

貸：銀行存款 (實際支付的款項)

(三)交易性金融資產的期末計量

1、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：

借： 公允價值變動損益

貸：交易性金融資產-公允價值變動

(四)交易性金融資產的處置

1、出售交易性金融資產

借：銀行存款

貸：交易性金融資產-成本

-公允價值變動(本科目也可能在借方)

投資收益(倒擠，本科目也可能在借方)

2、同時，將原計入“公允價值變動損益”科目清零，轉至“投資收益”科目。

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

所以：交易性金融資產已經實現的投資收益包括：

(1)持有期間賺取的股利收入或利息收入

(2)出售時確認的投資收益：交易性金融資產出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

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