三、個人所得稅稅率

四、個人所得稅計稅依據

個人所得稅的計稅依據為個人取得的各項所得減去按規定標準扣除費用后的余額(即應納稅所得額)。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應按照取得的憑證上的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

(一)個人所得項目的扣除標準

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額，為應納稅所得額。

在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家，在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員，在1600元扣除額的基礎上，再附加3200元的費用扣除額，即扣除4800元。

2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用是指納稅義務人從事生產、經營所發生的各項直接支出和分配計人成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用;損失，是指納稅義務人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。

個人獨資企業與合伙企業比照此稅目執行。個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額;合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例，確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

上述所稱生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

3.對企業事業單位的承包、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得;所說的減除必要費用，是指按月減除1600元。

4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

①自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅;對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。

5、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

除上述規定外，對個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

(二)每次收入的確定

1.勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

3.特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次。

2012年會計職稱考試科目經濟法基礎重要復習知識總結

（責任編輯：xll）

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