初始計量

可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，注意問題：相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

具體會計核算

1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時

(1)如果為股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【應(yīng)按其公允價值+交易費用】

應(yīng)收股利【按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

(2)如果為債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【按債券的面值】

應(yīng)收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】

可供出售金融資產(chǎn)

劃分的條件

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

(1)如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。

(2)限售股權(quán)的分類

①企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

②企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資

相關(guān)規(guī)定

1.劃分的條件

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.特征

(1)到期日固定、回收金額固定或可確定

指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。

【思考問題】

①權(quán)益工具(股票)投資能否劃分為持有至到期投資?由于持有至到期投資要求到期日固定，所以權(quán)益工具(股票)投資不能劃分為持有至到期投資。

②浮動利率債券投資?劃分為持有至到期投資。

(2)有明確意圖持有至到期

指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

④其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

(3)有能力持有至到期

指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

①沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

③其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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