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2012會計職稱考試《中級經濟法》增值稅法律制度6

4、特殊業務的直接規定計稅依據。

(1)、包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額;

②對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用率銷項稅額。

提示：對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

(2)折扣銷售

① 銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

②將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

舉例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元(不含稅)，賣給A企業，給了5%折扣優惠，如果銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，則增值稅為9.5X 17%，如果是另開發票的，則增值稅為10 X 17%

(3)、以舊換新

①一般應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

②對金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

【例】某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格為2340元。計算此項業務的增值稅銷售額。

【解析】此項業務屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規定外，其增值稅銷售額應按照該貨物的同期銷售價格確定，即應按銷售新貨物同期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格2340元為基礎換算增值稅銷售額。

本例中，對收購舊冰箱業務活動，盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯系在一起，同時收購舊冰箱業務中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業務活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格2340元是價款和增值稅合并定價，應換算成不含增值稅的價格。

此項業務增值稅銷售額為：[含稅銷售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

(4)以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額

【例題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項業務的處理方法中，不正確的有(　)。

A、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

答案：BC

解析：本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據規定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤。

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（責任編輯：xll）

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