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專題七 無形資產

一、本專題主要內容

(一)無形資產的取得

1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。企業購入的無形資產，應按實際支付的成本，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行研究開發的無形資產

研發支出

研究階段

開發階段

計入當期損益

符合資本化條件的，計入無形資產成本

不符合資本化條件的，計入當期損益

(二)無形資產的后續計量

無形資產的后續計量

使用壽命有限的無形資產

使用壽命不確定的無形資產

攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止

攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法

殘值一般視為零，但可能有殘值

攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等

可能計提減值準備

不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備

(三)無形資產的處置

企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業外收入或營業外支出。

無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

(四)無形資產減值

企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額，借記“資產減值損失—計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

二、專題舉例

【例題1·計算題】甲上市公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：

(1)2011年1月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付開發費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。2011年7月1日，開發活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業行政管理部門使用。

(2)該項專利權法律規定有效期為5年，采用直線法攤銷。

(3)2011年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款160萬元，應交營業稅 8萬元，款項已存入銀行。

要求：

(1)編制甲上市公司發生開發支出的會計分錄。

(2)編制甲上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄。

(3)編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。

(4)計算甲上市公司2011年7月專利權攤銷金額并編制會計分錄。

(5)編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。

(會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)。

[答案]

(1)

借：研發支出—資本化支出 150

—費用化支出 130

貸：銀行存款 280

(2)

借：管理費用 130

貸：研發支出—費用化支出 130

(3)

借：無形資產 150

貸：研發支出—資本化支出 150

(4)

2011年7月專利權攤銷金額=150÷5÷12=2.5(萬元)

借：管理費用 2.5

貸：累計攤銷 2.5

(5)

借：銀行存款 160

累計攤銷 12.5

貸：無形資產 150

應交稅費一應交營業稅 8

營業外收入 14.5

【例題2·計算題】長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)有關無形資產業務如下：

(1)2009年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用年限為60年。

(2)2009年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用600萬元。

(3)2009年8月，上述專利技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專利技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

(4)2009年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。

(5)2010年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2010年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出5550萬元(不包含土地使用權)。該廠房預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數總和法計提折舊。

(6)2012年5月，長江公司研發的專利技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

要求：

(1)編制長江公司2009年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

(2)編制土地使用權2009年攤銷的會計分錄，并計算長江公司2009年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

(3)編制長江公司2009年研制開發專利技術的有關會計分錄。

(4)計算長江公司研制開發的專利技術至2011年末累計攤銷的金額(假定沒有計提減值準備)。

(5)分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本;計算長江公司自行開發建造的廠房2011年計提的折舊額。

(6)編制長江公司該項專利技術2012年5月予以轉銷的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

借：無形資產 2400

貸：銀行存款 2400

(2)

2009年該土地使用權每年攤銷額=2400÷60=40(萬元)

借：管理費用 40

貸：累計攤銷 40

2009年12月31日該項土地使用權的賬面價值=2400-40=2360(萬元)。

(3)

借：研發支出—費用化支出 600

貸：銀行存款 600

借：管理費用 600

貸：研發支出—費用化支出 600

借：研發支出—資本化支出 2400

貸：原材料 1300

銀行存款 100

應付職工薪酬 800

累計折舊 200

借：無形資產 2400

貸：研發支出—資本化支出 2400

(4)

該專利技術至2011年末累計攤銷的金額=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(萬元)。

(5)

通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而是自行攤銷。

2011年廠房計提的折舊額=(5550-50)×10/55×9/12+(5550-50)×9/55×3/12

=750+225=975(萬元)。

(6)

專利權2012年攤銷=2400÷(12×10)×4=80(萬元)，專利權報廢時累計攤銷額=540+80=620(萬元)。

借：營業外支出 1780

累計攤銷 620

貸：無形資產 2400

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（責任編輯：xll）