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2012初級會計職稱《初級會計實務》 精選講義第一章(2)

第二節 應收及預付款項

一、應收票據

1.概念及分類

(1)概念：應收票據是銷售商品、產品等而收到的商業匯票。

商業匯票是由出票人簽發的，委托付款人(銀行或企業)在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

商業匯票的付款期限最長不超過6個月。商業匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

(2)商業匯票分類：商業匯票按承兌人的不同，分為:

商業承兌匯票：收款人簽發或付款人簽發而由付款企業承兌

銀行承兌匯票：由銀行承兌，企業應向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續費

2.應收票據的核算

企業應當設置“應收票據”科目，核算應收票據取得、票款收回等情況。

(1)取得應收票據：

銷售貨物取得商業匯票：

借：應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

債務人以商業匯票抵償前欠貨款

借：應收票據

貸：應收賬款

(2)應收票據到期時：

到期收到票據款： 借：銀行存款

貸：應收票據

到期未收到票據款

借：應收賬款

貸：應收票據

(3)轉讓應收票據取得所需物資時：

借：原材料(材料采購、庫存商品等)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：應收票據

銀行存款(倒擠，也可能在借方)

轉讓應收票據給銀行(貼現)：

借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據

二、應收賬款—

1、應收賬款的含義及入賬價值

應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

注意：在有商業折扣的情況下，按折扣后的價款計入應收賬款。在有現金折扣(如2/10，1/20，n/30)的情況下，不影響應收賬款的入賬價值，實際發生現金折扣時，作為當期財務費用。

2.應收賬款的核算

企業應設置“應收賬款”科目，核算應收賬款的增減變動及其結存情況。

1.銷售產品或提供勞務未收款時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

2.代購貨單位墊付的包裝費、運雜費時：

借：應收賬款

貸：銀行存款

收回代墊費用時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

3.購買方償付所欠貨款

借：銀行存款

貸：應收賬款

4.如果購買方用應收票據償付所欠貨款

借：應收票據

貸：應收賬款

不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款在“應收賬款”科目核算。

三、預付賬款—P11

概念：預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。應當按實際付出的金額入賬。

企業應當設置"預付賬款"科目，核算預付賬款的增減變動及結存情況。

預付款項情況不多的企業，可以不設置"預付賬款"科目，而直接在"應付賬款"科目核算

預付賬款會計處理：

1. 預付賬款時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

2.收到貨物時：

借：原材料(材料采購或庫存商品等)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款

3.補付貨款：借：預付賬款

貸：銀行存款

4.收回多余款項時：借：銀行存款

貸：預付賬款

四、其他應收款

其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。

其主要內容包括：(重點)

(1)應收的各種賠款、罰款。

(2)應收出租包裝物租金。

(3)應向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等。

(4)存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

(5)其他各種應收暫付的款項

五、應收款項減值(重點)

(一)應收款項減值損失的確認

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

確認應收賬款減值有兩種方法，直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法。

(二)計提壞賬準備的會計處理

企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。

“壞賬準備”期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

1、 資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額：

借：資產減值損失——計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

當期應提取的壞賬準備

=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額—當期提取前"壞賬準備"科目的貸方余額

或 +當期提取前“壞賬準備”科目的借方余額

其中：當期按應收款項計算應提壞賬準備金額=當期期末應收款項的期末賬面余額×壞賬準備提取率

(1)差額大于0：提取壞賬準備時：借：資產減值損失-計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

(2)差額小于0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備

貸：資產減值損失-計提的壞賬準備

(3)差額=0：不需做賬務處理。

2、對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，

借：壞賬準備

貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)

3、已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額

已經確認的壞賬又收回：借：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)

貸：壞賬準備

同時 ： 借：銀行存款

貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

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（責任編輯：xll）