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2012初級會計職稱《初級會計實務》 講義第四章(1)

第四章　收　入

收入歷來都是重要的考試內容，計算題或綜合題都經常涉及本章內容，故本章所占分數也較高。考生在復習本章內容時，不僅應掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節內容的結合，比如，收入、費用、利潤的核算與會計報表的結合等。中 華 考 試 網

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

 

 

考點一：銷售商品收入

(一)銷售商品收入確認條件

收入準則規定，銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認。

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

(1)通常情況下,轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移,如大多數商品零售、預收款銷售商品、托收承付方式銷售商品。

(2)某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品等。在這種情形下,應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。

【思考問題】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據甲公司開出的發票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司。

根據本例的資料,甲公司采用交款提貨的銷售方式,即購買方已根據銷售方開出的發票賬單支付貨款,并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下,購買方支付貨款并取得提貨單,說明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購買方,雖然商品未實際交付,甲公司仍可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移,應當確認收入。

(3)某些情況下,轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移

①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求,又未根據正常的保證條款予以彌補,因而仍負有責任。

【思考問題】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經發出,乙公司已經支付全部貨款,銷售發票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發現商品質量沒有達到合同約定的要求,立即根據合同有關條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方沒有就此達成一致意見,甲公司也未采取任何補救措施。

根據本例的資料,盡管商品已經發出,并將發票賬單交付買方,同時收到貨款,但是由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見,說明購買方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移,不能確認收入。

②企業銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托代銷商品等。

【思考問題】委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入,仍然應當按照有關風險和報酬是否轉移來判斷何時確認收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后,按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。

【思考問題】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經運抵乙公司,同時收到部分貨款。合同約定,甲公司應負責該電梯的安裝工作,在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后,乙公司應立即支付剩余貨款。

根據本例的資料,電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過程中可能會發生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實現。因此,電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,不能確認收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯有關的風險和報酬已經轉移給乙公司，同時滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下,企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續管理權,也不再對售出商品實施有效控制,商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方,應在發出商品時確認收入。

【思考問題】甲公司屬于房地產開發商。甲公司將開發的住宅小區銷售給業主后,與業主委員會簽訂協議，管理住宅小區物業，并按月收取物業管理費。

【思考問題】乙公司主要從事軟件開發及維護。乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理，其中包括更新軟件等。

3.相關的經濟利益很可能流入企業

4.收入的金額能夠可靠地計量

如果收入的金額不能夠合理估計,就無法確認收入。通常情況下，企業在銷售商品時,商品銷售價格已經確定，企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期予以確認即企業應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。

(二)銷售商品收入的會計處理

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮是否符合收入確認條件。符合收入準則所規定的5項確認條件的，應及時確認收入并結轉相關銷售成本。

1.托收承付方式

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款 【代墊運雜費】

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。2010年2月，甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 萬元;以銀行存款支付代墊運雜費8萬元;商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續;該批商品的成本為400萬元。

『正確答案』

借：應收賬款 710

貸：主營業務收入 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　102

銀行存款 　8

借：主營業務成本 400

貸：庫存商品 400

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（責任編輯：xll）