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2012年會計職稱考試初級會計實務考點精講(3)

發表時間:2012/10/9 10:19:32 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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中國會計職稱考試網根據考生在復習過程中遇到的問題,本站對2012年會計職稱考試初級會計實務重點精講(3)資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2012年會計職稱考試

所得稅費用

企業所得稅費用包括當期所得稅(當期應交所得稅)和遞延所得稅兩個部分。

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

(一)應交所得稅的計算

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

舉例1:企業收入5000,費用4000,假如4000中有500是罰款,則會計上利潤總額1000,稅法上應納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。

舉例2:企業收入5000,費用4000,假如4000中有福利500,稅法允許的上限是200,則會計上利潤總額1000,稅法上應納稅所得額為1300(1000+(500-200))。

納稅調減:五年補虧、國債利息收入

納稅調增:稅法規定允許扣除項目中企業已計入當期費用,但超過稅法規定扣除標準的金額(如超過稅法規定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費),以及稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。

【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元,所得稅稅率為25%。甲公司全年實發工資、薪金為2 000 000元,職工福利費300 000元,工會經費50 000元,職工教育經費l00 000元,經查,甲公司當年營業外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

【答案】

稅法規定,企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除;

企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除:

企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;

除國務院、稅務主管部門等另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

本例中,按稅法規定,企業在計算當期應納稅所得額時,可以扣除工資、薪金支出2 000 000元,扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元,超標20000元;工會經費支出40 000(2 000 000×2%)元,超標10000元;職工教育經費支出50 000(2 000 000×2.5%),超標50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元

應交所得稅=20000000×25%=5000000(元)

【例8-單選】(2009)某企業2008年度利潤總額為1800萬元,其中本年度國債利息收入200萬元,已計入營業外支出的稅收滯納金6萬元;企業所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素,該企業2008年度所得稅費用為( )萬元。

A.400 B.401.5

C.450 D.498.5

【答案】B

【解析】該企業2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)

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(責任編輯:xll)

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